ООО Телекоммуникационная компания "КОНТАКТ" - налоговая и бухгалтерская отчетность через Интернет в Воронеже

Информация в разделе подготовлена с помощью СПС "Консультант Плюс"

07.03.2012

Минфин России разъяснил некоторые вопросы, касающиеся выставления корректировочных счетов-фактур

Основание:
Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-09/07,
Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08,
Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05

Подробнее
В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ п. 3 ст. 168 НК РФ дополнен абз. 3, согласно которому при изменении стоимости отгруженных товаров, их цены, а также при уточнении количества продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Данная норма вступила в силу с 1 октября 2011 г. В Письме от 14.02.2012 N 03-07-09/07 Минфин России рассмотрел вопрос о том, можно ли применить новые правила к отношениям, которые возникли до вступления данного положения в силу, при изменении стоимости товаров после указанной даты. Ведомство отметило, что в этом случае необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру, даже если товары были отгружены до вступления поправок в силу.

Аналогичный подход отражен в Письме Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08, в котором ведомство указало следующее. Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), установлено, что в ч. 1 журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате принятых на учет товаров. Поскольку счет-фактуру по возвращаемым товарам выставляет покупатель, продавец корректировочный счет-фактуру не выписывает. Однако если товары покупателем не были приняты на учет, то при их возврате продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

В данном Письме Минфин России также рассмотрел вопрос о выставлении корректировочных счетов-фактур налоговыми агентами - покупателями имущества или имущественных прав должников, признанных банкротами. Ведомство сообщило, что для таких налоговых агентов обязанность оформлять счета-фактуры, в том числе корректировочные, не установлена Налоговым кодексом РФ.

В Письме от 10.02.2012 N 03-07-09/05 Минфин России разъяснил правила восстановления у покупателя НДС в случае, если количество товаров, указанное в товарных накладных и счетах-фактурах, не совпадает с количеством фактически полученных товаров. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров и их количества покупатель обязан восстанавливать суммы налога, принятые к вычету. Если до принятия товаров на учет установлено, что количество отгруженных товаров меньше указанного в счете-фактуре, то вычет по фактически оприходованным товарам применяется на основании счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

Исходя из изложенного, ведомство сделало вывод, что покупатель не принимает к вычету суммы НДС по недостающему количеству товаров, а следовательно, не должен восстанавливать налог. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, не отражаются в книге продаж у покупателя.

Перейти к тексту письма от 14.02.2012 N 03-07-09/07
Перейти к тексту письма от 20.02.2012 N 03-07-09/08
Перейти к тексту письма от 20.02.2012 N 03-07-09/08

Разъяснен порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль организацией, осуществляющей одновременно образовательную и медицинскую деятельность

Основание:
Письмо ФНС России от 21.02.2012 N ЕД-4-3/2858@ "О применении налоговой ставки 0 процентов" (вместе с Письмом Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-10/9)

Выплаты, предусмотренные ст. 178 ТК РФ, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, независимо от должности увольняемого работника

Основание:
Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34

Подробнее
Установленные действующим законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ). Напомним, что таковые предусмотрены, например, ст. 178 ТК РФ - это выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности работников, а также средний месячный заработок на период трудоустройства (но не более двух месяцев). Повышенный размер данных выплат может быть предусмотрен трудовым договором.

С 1 января 2012 г. в п. 3 ст. 217 НК РФ введено уточнение. Согласно новому абз. 8 облагаются НДФЛ выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В рассматриваемом Письме Минфин России пояснил, что положения указанного абзаца применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.

Перейти к тексту письма

15.02.2012

Дополнительные реквизиты в счете-фактуре не являются препятствием для принятия НДС к вычету

Основание:
Письмо ФНС РФ от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость"

Подробнее
Перейти к тексту письма

Рекомендованы коды видов операций, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Основание:
Письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@ "О кодах видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур"

Подробнее
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. В частности, в данном журнале необходимо указывать код вида операции, по которому получен или выставлен счет-фактура. Перечень соответствующих кодов должна утвердить ФНС России (п. 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В рассматриваемом Письме ФНС России рекомендует применять 13 кодов, в частности следующие:

- код 01 - отгрузка или приобретение товаров, работ, услуг, передача имущественных прав;
- код 02 - оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
- код 03 - возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров.

Следует отметить, что если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в журнале указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак (подп. "г" п. 7, подп. "г" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Перейти к тексту письма

Уточнен порядок опубликования МСФО и их Разъяснений

Основание:
Постановление Правительства РФ от 27.01.2012 N 35 "О внесении изменений в Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации"

Подробнее
В Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (далее - Положение), внесены изменения, которые касаются опубликования документов МСФО.

Согласно п. 26 Положения опубликованием Международных стандартов и их Разъяснений считается первая публикация текста документа в официальном издании, определяемом Минфином России, или первое размещение на официальном сайте финансового ведомства. Ранее предусматривалось, что документ МСФО публикуется в печатном издании, определяемом Минфином России. Дополнительное размещение документа на сайте этого же ведомства к его официальному опубликованию не относилось. Напомним, что в соответствии с Положением официальным печатным изданием определен журнал "Бухгалтерский учет" (Приказ Минфина России от 22.11.2011 N 156н).

Уточнения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 27.01.2012 N 35 в Положение, вступят в силу с 16 февраля текущего года (опубликовано в "Российской газете" 08.02.2012).

Перейти к тексту постановления

Расчет суммы ЕНВД в отношении деятельности, прекращенной в течение налогового периода

Основание:
Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ "О применении пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации"

Подробнее
Розничная торговля, осуществляемая через магазин или павильон, площадь торгового зала которого не превышает 150 кв. м, может быть переведена на ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В этом случае сумма единого налога определяется исходя из площади торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Нередко налогоплательщики прекращают торговую деятельность, не дожидаясь окончания налогового периода (квартала). Это может быть связано, например, с расторжением договора аренды магазина или с использованием данного помещения как складского. Правомерно ли в такой ситуации применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ, в котором указано, что изменение (в течение налогового периода) величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло? И можно ли тогда не рассчитывать сумму ЕНВД за этот месяц?

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что при переоборудовании магазина под склад изменяется не величина физического показателя, а характер деятельности: прекращается осуществление розничной торговли через данный объект. Следовательно, п. 9 ст. 346.29 НК РФ не применим, и сумма ЕНВД за месяц, в котором произошло перепрофилирование помещения, рассчитывается исходя из площади торгового зала на начало данного месяца. Тот факт, что розничная торговля осуществлялась только несколько дней, принимается во внимание, если в соответствующем муниципальном образовании установлен коэффициент К2, который учитывает ведение деятельности неполный календарный месяц.

Также налоговое ведомство обращает внимание, что в рассматриваемой ситуации при заполнении декларации по ЕНВД в строке, предназначенной для указания величины физического показателя за месяц, в котором деятельность не велась, проставляются прочерки. Заметим, что это необходимо сделать, если форма отчетности заполняется от руки. При ее оформлении на компьютере данная строка просто не заполняется (п. п. 2.10, 2.11 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н).

Следует помнить, что в течение пяти рабочих дней с момента прекращения облагаемой ЕНВД деятельности необходимо подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перейти к тексту письма

08.02.2012

До 1 апреля 2012 г. можно применять как новые формы счетов-фактур, так и старые

Основание:
Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11,
Письмо ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1547@ "О направлении для сведения и использования в работе письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11"

Подробнее
Перейти к письму Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11
Перейти к письму ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1547@

ФНС России разъяснила порядок учета госпошлины на получение лицензии и затрат на сопутствующие услуги третьих лиц

Основание:
Письмо ФНС России от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400

Подробнее
ФНС России разъяснила, в каком порядке списываются расходы на приобретение лицензии, если изначально лицензия оформлялась на определенный срок, но в дальнейшем стала бессрочной.

Частью 4 ст. 9 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ) установлено, что лицензии действуют бессрочно. При этом лицензии, выданные на определенный срок до вступления в силу указанного Закона, то есть до 3 ноября 2011 г., также действуют бессрочно при определенных условиях (ч. 3 ст. 22 Закона N 99-ФЗ). Налогоплательщики, получавшие лицензии на определенный срок, распределяли расходы на их приобретение равномерно на срок действия лицензии. Поэтому у многих организаций появился вопрос: как после признания лицензии бессрочной списать оставшиеся неучтенными расходы?

Ведомство указало, что бессрочные лицензии в целях гл. 25 НК РФ не относятся к нематериальным активам в смысле норм п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 НК РФ, поэтому расходы на них учитываются в общеустановленном порядке. При методе начисления расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). По мнению ФНС России, если расходы на приобретение таких лицензий распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона N 99-ФЗ имеется недосписанная стоимость этих лицензий, то эта часть затрат может быть учтена единовременно в составе прочих расходов.

Кроме того, ведомство разъяснило, в каком порядке списываются при приобретении лицензии госпошлина и стоимость сопутствующих услуг.

Поскольку госпошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно ст. 10 Закона N 99-ФЗ за выдачу лицензии взимается госпошлина и взимание какой-либо иной платы не допускается. ФНС России указала, что к расходам по приобретению лицензии также могут относиться еще и затраты на консультационные, юридические и иные услуги, в том числе услуги сторонних организаций, берущих на себя как сбор информации и документов, так и получение лицензии в уполномоченном органе. Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, на основании подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам и учитываются на одну из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Напомним, ранее Минфин России уже высказывал свою позицию относительно учета расходов на сопутствующие лицензированию услуги. Тогда он пришел к противоположным выводам, указав, что такие расходы учитываются равномерно (Письма Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/718). Аналогичные выводы по поводу лицензирования встречались и в судебной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005), однако чаще суды приходили к противоположным выводам (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7701/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 N А56-20957/2005 и др.).

С информацией о признании расходов на услуги, сопутствующие лицензированию, можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Перейти к тексту письма

Сведения о заработной плате за декабрь 2011 г., выплаченной в январе 2012 г., указываются в справке 2-НДФЛ за 2011 г.

Основание:
Письмо ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74

Подробнее
Работодатель обязан ежегодно представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах своих сотрудников, а также о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ. Это следует из п. 2 ст. 230 НК РФ. Сведения подаются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

В ситуации, когда заработная плата за декабрь 2011 г. начислена и выплачена работникам в январе 2012 г., возникает следующий вопрос: необходимо ли указывать этот доход в справке 2-НДФЛ за 2011 г.?

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что заработную плату за декабрь, которая была начислена и выплачена в январе следующего года, нужно отразить в оформляемой за истекший период справке 2-НДФЛ. Данный вывод обоснован тем, что датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она была начислена работнику (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Также налоговое ведомство обращает внимание, что сумма налога, перечисленная с указанного дохода в январе, учитывается при заполнении строки 5.5 справки 2-НДФЛ. Напомним, что в эту строку вносится сумма НДФЛ, перечисленная за налоговый период, который включает в себя и декабрь.

Перейти к тексту письма

01.02.2012

В 2012 г. применяются новые КБК по НДФЛ

Основание:
Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"
Приказ Минфина России от 18.01.2012 N 10н "О признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации"

Подробнее
Начиная с 1 января 2012 г. при заполнении платежных документов по НДФЛ применяются следующие КБК (независимо от того, за какой период перечисляется налог):

1) НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением тех, в отношении которых исчисление и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, - 182 1 01 02010 01 1000 110;

2) НДФЛ с доходов, которые получены предпринимателями от ведения предпринимательской деятельности, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, предусмотренными ст. 227 НК РФ, - 182 1 01 02020 01 1000 110;

3) НДФЛ с доходов, которые получены физлицами в случаях, описанных в ст. 228 НК РФ (например, при продаже имущества, при получении резидентами РФ доходов от источников за пределами России), - 182 1 01 02030 01 1000 110;

4) НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных иностранными гражданами от работы по найму у физических лиц на основании патента согласно ст. 227.1 НК РФ, - 182 1 01 02040 01 1000 110.

Необходимо обратить внимание, что 14 - 17 разряд КБК отражает код подвида доходов бюджетов и имеет различные значения в зависимости от вида платежа:

- 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по платежу, в том числе по отмененному);
- 2000 - пени и проценты по платежу;
- 3000 - суммы штрафов по платежу.

Перейти к Приказу Минфина России от 21.12.2011 N 180н
Перейти к Приказ Минфина России от 18.01.2012 N 10н

ФНС России дала рекомендации по заполнению декларации по транспортному налогу за 2011 г.

Основание:
Информация ФНС России "О налоговой декларации по транспортному налогу за 2011 год"

Подробнее
С 1 января 2011 г. вступила в силу редакция ст. 80 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Теперь форма налоговой декларации и порядок ее заполнения, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. В связи с этим ФНС России проводит работу по внесению изменений в форму декларации по транспортному налогу, о чем ведомство известило налогоплательщиков, выпустив соответствующую Информацию. Изменения в бланке декларации позволят учитывать суммы уплаченных авансовых платежей.

Напомним, что с 1 января 2011 г. организациям - плательщикам транспортного налога не нужно подавать в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей. Такие изменения были внесены в ст. 363.1 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Однако обязанность уплачивать ежеквартальные авансовые платежи у налогоплательщиков сохраняется (п. 2.1 ст. 362, п. 2 ст. 363 НК РФ).

Сложность заполнения декларации заключается в том, что в действующей форме, утвержденной Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н, не предусмотрено отражение суммы уплаченных авансовых платежей. На данный момент в бланке есть только строка 040 "Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода (руб.)". Поэтому во избежание спорных ситуаций ФНС России рекомендует в декларации за 2011 г. строку 040 не заполнять, а сумму транспортного налога по строке 030 "Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" в полной сумме повторить по строке 050 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода".

Перейти к тексту

Если сотрудник не представил в течение прошедших налоговых периодов документы, подтверждающие право на стандартный вычет на ребенка, то для его получения за указанные периоды необходимо обращаться в инспекцию

Основание:
Письмо ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с Письмами Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5)

Подробнее
В выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 18.01.2012 было рассмотрено Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, в котором разъяснялось, что переплату по НДФЛ, возникшую в 2011 г. у работника в связи с увеличением стандартного вычета на ребенка, по письменному заявлению возвращает работодатель.

Напомним, что налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). Таким образом, если сотрудник в 2011 или предыдущих годах не подавал заявления или необходимых документов, то работодатель не должен предоставлять данный вычет при исчислении НДФЛ в отношении этого работника, независимо от увеличения суммы вычетов на ребенка в связи с изменением законодательства.

Для того чтобы получить стандартные вычеты, сотруднику необходимо в 2012 г. обратиться в налоговую инспекцию, предоставив вместе с декларацией по НДФЛ подтверждающие документы (п. 4 ст. 218 НК РФ). Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5.

Следует отменить, что указанные письма финансового ведомства ФНС России направила для сведения нижестоящим налоговым органам.

Перейти к тексту письма

При поставке оборудования частями НДС исчисляется на дату отгрузки последней составной части

Основание:
Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08

Подробнее
Перейти к тексту письма

25.01.2012

Пенсионный фонд РФ напомнил плательщикам страховых взносов об изменении КБК на обязательное медицинское страхование

Основание:
Информация ПФ РФ от 11.01.2012 "Об изменении кодов бюджетной классификации на обязательное медицинское страхование"

Подробнее
Перейти к подробной информации

Изменен порядок заполнения формы-4 ФСС

Основание:
Приказ Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 N 1385н "О внесении изменений в порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС), утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28 февраля 2011 г. N 156н";
Письмо ФСС РФ от 28.12.2011 N 14-03-18/04-16256

Подробнее
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физлицам, должны подавать в территориальный орган ФСС РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме-4 ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н). В порядок заполнения указанной формы (далее - Порядок) Приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 N 1385н внесены изменения. Необходимо обратить внимание на следующие поправки.

Во-первых, теперь п. 2 Порядка установлено, что все плательщики взносов обязаны подавать:

- титульный лист;
- таблицу 1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- таблицу 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов";
- таблицу 6 "База для начисления страховых взносов";
- таблицу 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Все остальные таблицы расчета при отсутствии сведений не заполняются и в органы контроля не представляются. Такое уточнение, внесенное в п. 2 Порядка, устранит существовавшую неопределенность. В сносках к некоторым таблицам формы-4 ФСС указано, что они представляются отдельными категориями страхователей. Информации о том, что другие страхователи такие таблицы заполнять не должны, ранее Порядок не содержал.

Во-вторых, в подп. 4.17 п. 4 Порядка внесены указания по заполнению поля "Шифр страхователя". Оно состоит из трех частей. В первых трех ячейках указывается шифр, определяющий категорию плательщика страховых взносов согласно Приложению N 1 к Порядку. В следующих двух ячейках нужно проставить код в соответствии с Приложением N 2, и последние две ячейки заполняются согласно Приложению N 3. Такие разъяснения ранее давал ФСС РФ в Письме от 01.04.2011 N 14-03-11/04-2866.

В соответствии с п. 2 Приказа Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 N 1385н изменения действуют начиная с отчетности за 2011 г. Последним днем представления расчета по форме-4 ФСС за 2011 г. являлось 16 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), однако рассматриваемый Приказ на дату подготовки материала опубликован не был и вступит в силу только по истечении 10 дней после опубликования. ФСС РФ в Письме от 28.12.2011 N 14-03-18/04-16256 обращает на это внимание, но рекомендует плательщикам взносов учитывать внесенные в Порядок изменения начиная с отчетности за 2011 г. - до их вступления в силу. Таким образом, те работодатели, которые в установленный срок подали расчет за 2011 г. в полном объеме (с учетом незаполненных таблиц), действовавшего Порядка не нарушили. Отметим, что ответственности за нарушение правил заполнения расчета Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусмотрено.

Перейти к тексту приказа
Перейти к тексту письма

ФСС России разъяснил порядок исправления листков временной нетрудоспособности

Основание:
Письмо ФСС РФ от 23.12.2011 N 14-03-11/15-16055 "О разъяснении отдельных вопросов, возникающих при оформлении листков нетрудоспособности"

Подробнее
Фонд социального страхования России выпустил очередное разъяснение, касающееся оформления листка нетрудоспособности, - Письмо ФСС РФ от 23.12.2011 N 14-03-11/15-16055. В частности, уточнен порядок внесения исправлений в раздел "Заполняется врачом медицинской организации". Напомним, что при наличии ошибок бланк считается испорченным, и взамен него должен быть выдан новый (п. 56 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности").

Чтобы сохранить порядок регистрации листков нетрудоспособности в журнале лечебного учреждения и предотвратить возможные злоупотребления, в бланке документа, выдаваемом взамен испорченного, в специальном поле указывается, что это дубликат (п. 3 Письма). В строке "Дата выдачи" отражается день оформления нового листка нетрудоспособности.

Ведомство указало, что действовавший ранее п. 3 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956 теперь не применим. Тем самым отменен порядок, по которому новый листок нетрудоспособности оформлялся так же, как и первоначальный (согласно записям в первичной документации), а дата выдачи нового бланка должна была соответствовать дате выдачи первоначального листка.

Перейти к тексту письма

Заявление о применении льготы по налогу на прибыль образовательные и медицинские организации подают один раз

Основание:
Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151

Подробнее
Перейти к тексту письма

18.01.2011

Переплата по НДФЛ, возникшая в 2011 г. из-за увеличения размера стандартного вычета, возвращается работодателем по письменному заявлению налогоплательщика

Основание:
Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051 Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230

Подробнее
Минфин России разъяснил порядок возврата переплаты по НДФЛ, возникшей у некоторых налогоплательщиков в 2011 г. из-за изменения размеров и правил предоставления стандартных вычетов.

Напомним, что до 22 ноября 2011 г. налогоплательщики получали вычет на ребенка в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ были внесены изменения в данную норму. В частности, был увеличен размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида. Причем поправки были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. После вступления изменений в силу у некоторых категорий налогоплательщиков образовалась переплата по НДФЛ, поскольку до 22 ноября 2011 г. применялся вычет в меньшем размере, чем предусмотрено поправками. Так, переплата по налогу возникла у работников, которые имеют трех и более детей или детей-инвалидов либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, если ребенок является инвалидом I или II группы. Таким образом, налоговую базу по этим работникам за 2011 г. необходимо пересчитать и возвратить им сумму излишне уплаченного налога.

Минфин России в своих разъяснениях отметил, что в 2011 г. стандартный вычет предоставлялся в размере 1000 руб. на первого ребенка, 1000 руб. - на второго ребенка, 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

В связи с предоставлением налогоплательщику стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. налоговый агент обязан учесть увеличенные суммы вычета за весь налоговый период при исчислении суммы налога нарастающим итогом с первого по последний месяц 2011 г. применительно к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой НДФЛ. Данная сумма подлежит возврату налоговым агентом на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

Перейти к тексту Письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051
Перейти к тексту Письма Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230

Уточненные декларации по налогу на прибыль за 2010 г. рекомендуется представлять по той форме, по которой были представлены первоначальные декларации

Основание:
Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20970

Подробнее
Действующая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Приказ). Пунктом 2 Приказа предусмотрено, что за 2010 г. по налогу на прибыль необходимо было отчитаться по утвержденной этим документом форме.

Однако Решением ВАС РФ от 28.07.2011 N ВАС-8096/11 данный пункт Приказа признан недействующим. Суд указал, что распространение Приказа на отношения, возникшие до момента его официального опубликования (18 февраля 2011 г.), противоречит Налоговому кодексу РФ. Новая форма применяется к отчетности за периоды, окончившиеся после 28 февраля 2011 г.

Следует обратить внимание, что Решение ВАС РФ вступило в силу 28 июля 2011 г., то есть уже после окончания срока представления декларации по налогу на прибыль за 2010 г. У многих налогоплательщиков отчетность за этот период подана по новой форме. В случае корректировки налоговых обязательств за 2010 г. у организаций возникает вопрос: по какой форме необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

В рассматриваемом Письме ФНС России рекомендует налогоплательщикам представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за 2010 г. по той форме, по которой была представлена первоначальная декларация. Ведомство обращает внимание, что если данная рекомендация не будет учтена, инспекция все равно обязана будет принять отчетность.

Следует отметить, что согласно Налоговому кодексу РФ корректировка производится по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Иными словами, если руководствоваться положениями налогового законодательства, уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. следует представлять по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Перейти к тексту письма

Применяющая УСН организация вправе учесть затраты на оплату услуг сторонней компании по подготовке документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных в материальных расходах

Основание:
Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-11-06/2/165

Подробнее
Перейти к тексту письма

12.01.2011

В форму справки 2-НДФЛ внесены изменения

Основание:
Приказ ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

Внесены изменения в процедуру регистрации и снятия с учета страхователей

Основание:
Приказ Минздравсоцразвития России от 07.10.2011 N 1141н "О внесении изменений в приложения N 1, 2 и 4 к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 7 декабря 2009 г. N 959н "О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям"

Подробнее
Минздравсоцразвития России внесло изменения в процедуру регистрации и снятия с учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, физлиц, а также лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию. Поправки были внесены в Приложения N 1, 2 и 4 к Приказу ведомства от 07.12.2009 N 959н "О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям".

Теперь заявление на постановку юридического лица на учет в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения необходимо подавать по форме, предусмотренной Приложением 2 к Административному регламенту ФСС РФ, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1052н. Форма, установленная тем же регламентом, применяется для регистрации физлица, заключившего трудовой договор с работником. Кроме того, Приложением 3 к данному Приказу установлена форма заявления для снятия страхователя с учета. Указанные заявления подаются страхователями в письменной форме или в форме электронного документа. В электронном виде можно будет представлять и заявления о постановке на учет по новому месту регистрации в территориальном органе ФСС РФ.

При регистрации юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения теперь надо подавать меньше документов. Дело в том, что из соответствующего перечня исключены документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, и извещение о регистрации в качестве страхователя юридического лица. Перечень документов, необходимых для регистрации иностранной компании, также был сокращен. Поэтому теперь не нужно подавать ни документ, подтверждающий создание обособленного подразделения, ни уведомление о регистрации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения.

Все документы, кроме подтверждающих наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, российские и иностранные компании могут представлять по собственной инициативе, но обязанности такой у них нет. Если эти документы не были поданы организацией, принимающий орган обязан запросить их у налогового органа, в котором она состоит на учете, или у другого территориального отделения ФСС РФ.

Изменения вступили в силу с 10 января текущего года.

Перейти к тексту приказа

С 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций

Основание:
Письмо ФНС России от 22.12.2011 N АС-4-2/21794@ "О вступлении в силу нового порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"

Подробнее
В конце ноября 2011 г. в Минюсте России было зарегистрировано новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П. Новое Положение вступило в силу с 1 января 2012 г. (п. 7.1 Положения). Оно распространяется не только на юрлиц, но и на индивидуальных предпринимателей (п. 1.1 Положения). Действовавший ранее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Письмом Банка России от 04.10.1993 N 18) отменен, и, как признал Президиум ВАС РФ (Постановление от 29.06.2010 N 1411/10), а затем и Минфин России (Письмо от 02.03.2011 N 03-01-10/1-15), его требования не распространялись на индивидуальных предпринимателей.

В связи с принятием нового Положения ФНС России обращает внимание предпринимателей на то, что теперь они обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, а именно:

- определять лимит остатка наличных денег. Формула для расчета остатка наличных денег содержится в приложении к Положению. Следует отметить, что такое же право предоставлено и юрлицам. Ранее предельный лимит наличности в кассе устанавливался банками по согласованию с руководителями организаций;
- хранить на банковских счетах наличные деньги сверх установленного лимита. Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как прежде, но и в выходные (праздничные) дни, если в эти дни организация или предприниматель осуществляют кассовые операции (п. 1.4 Положения). Отметим, что выплата заработной платы теперь может осуществляться в течение пяти рабочих дней (п. 4.6 Положения), а не трех, как было ранее;
- оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001 и расходными кассовыми ордерами 0310002. Формы данных кассовых документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88;
- вести кассовую книгу 0310004. Порядок ведения кассовой книги определен в гл. 5 Положения;
- обеспечивать наличие кассовых и других документов, оформленных при ведении кассовых операций в течение сроков, которые установлены законодательством об архивном деле.
Дополнительно следует отметить, что организации и предприниматели вправе самостоятельно определять порядок хранения наличных денег (п. 1.11 Положения). Ранее же организации были обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег).

ФНС России указывает, что за несоблюдение порядка ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Поэтому нарушение предпринимателем установленного порядка повлечет штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Перейти к тексту письма

Право на льготный тариф страховых взносов для организации, применяющей УСН, не зависит от того, какие виды деятельности, осуществляемые данным налогоплательщиком, указаны в выписке из ЕГРЮЛ

Основание:
Письмо Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19

28.12.2011

Утверждены новая форма декларации по НДФЛ и порядок ее заполнения

Основание:
Приказ ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)"

Подробнее
ФНС России утвердила новую форму налоговой декларации по НДФЛ, а также порядок ее заполнения и формат для передачи сведений в электронном виде. Новые форму 3-НДФЛ и формат следует использовать уже при оформлении декларации за 2011 г.

В новой форме учтены изменения Налогового кодекса РФ, вступившие в силу в 2011 году. Напомним, что были установлены особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ), а также по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ). В связи с этим лист З декларации по НДФЛ дополнен п. 7, в котором отражаются итоговые показатели по совокупности операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, и п. 8, где определяются итоговые показатели по совокупности операций займа ценных бумаг.

Кроме того, из разделов 1 - 5 формы 3-НДФЛ исключили строку, в которой указывался налог, уплаченный на основании налогового уведомления в связи с сообщением налогового агента о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика. Теперь выделять эту сумму отдельно не требуется.

Также в названиях некоторых полей титульного листа, которые заполняются в закодированном виде, в скобках указаны коды, необходимые для внесения в соответствующее поле. Такие уточнения появились в следующих полях: код категории налогоплательщика, код страны, код вида документа. Это сделано для удобства заполнения декларации по НДФЛ физлицами - гражданами РФ. Другим физлицам при заполнении формы 3-НДФЛ для указания этих кодов нужно пользоваться приложениями к порядку заполнения декларации.

Перейти к тексту приказа

ФНС России утвердила формы декларации по налогу на имущество организаций и расчета по авансовому платежу

Основание:
Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения"

Подробнее
ФНС России установила новые формы декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Также Приказом от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 утверждены порядки заполнения этих форм и форматы представления в электронном виде.

В целом новые формы не отличаются от предшествующих за небольшими исключениями. Так, на титульных листах декларации и расчета по авансовому платежу появились новые строки, которые заполняются в случае реорганизации (ликвидации) организации:

- "форма реорганизации (ликвидации)", где информация отражается в закодированном виде в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения декларации;
- "ИНН/КПП реорганизованной организации".

Также в новой форме декларации предусмотрены коды для обозначения налогового периода: 34 - календарный год, 50 - последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации. Ранее возможности изменения кода налогового периода не было, так как в этой строке стоял код 34.

Кроме того, в разделе 2 декларации, который для целей налогообложения заполняется сведениями об остаточной стоимости основных средств по состоянию на соответствующие даты (строки 020 - 140), введена новая строка 141. В ней отдельно отражается стоимость недвижимого имущества. В графе 3 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества, в том числе льготируемого (графа 4).

Декларация по налогу на имущество организаций по новой форме подается за налоговой период 2011 г., а расчет по авансовым платежам по новой форме - за I квартал 2012 г.

Перейти к тексту приказа

Утверждена новая форма декларации по земельному налогу

Основание:
Приказ ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения"

Подробнее
Декларацию по земельному налогу за 2011 г. необходимо будет представить по новой форме (согласно п. 3 ст. 398 НК РФ не позднее 1 февраля 2012 г.). Форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@.

Декларация, как и ранее, состоит из титульного листа, раздела 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет" и раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".

Новая форма была принята в основном в связи с изменением порядка представления отчетности с 1 января 2011 г. Напомним, что в этом году налогоплательщикам не требовалось подавать авансовые расчеты по земельному налогу. В связи с этим в разделе 1 декларации появились строки, предназначенные для указания сумм авансовых платежей (023, 025, 027).

В разделе 2 при внесении в соответствующую строку кода налоговой льготы, установленной на местном уровне, необходимо будет указывать статью нормативного правового акта представительного органа муниципального образования, которым предоставлена льгота (п. 5.9, 5.19, 5.22, 5.26, 5.28 Порядка).

Кроме того, в п. 2.9 Порядка установлены правила заполнения декларации организацией-правопреемником. В верхней части титульного листа указываются ИНН, КПП правопреемника и наименование реорганизованной компании. ИНН и КПП последней вносятся в соответствующий новый реквизит титульного листа. Также указывается и форма реорганизации (в закодированном виде). Для этого предусмотрен соответствующий новый реквизит титульного листа.

Перейти к тексту приказа

Утверждена форма для предоставления сведений организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность и применяющими нулевую ставку по налогу на прибыль

Основание:
Приказ ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@ "Об утверждении формы Сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации"

Подробнее
Организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, которая включена в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Напомним: чтобы воспользоваться данным правом в 2011 г., налогоплательщикам следует до 31 декабря 2011 г. подать в инспекцию заявление с приложенной копией лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

Применение льготной ставки ограничено, в частности, следующими условиями:

- учитываемый в целях налогообложения доход от осуществления медицинской или образовательной деятельности должен составлять не менее 90 процентов от всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
- численность членов медицинского персонала, имеющих сертификат специалиста, в общей численности работников должна составлять не менее 50 процентов непрерывно в течение налогового периода - для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
- в штате организации в течение налогового периода должно непрерывно числиться не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Сведения о выполнении данных условий необходимо представлять в инспекцию по окончании каждого налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за этим периодом (п. 6 ст. 284.1, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Форма указанной отчетности утверждена Приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@.

Отметим, что если сведения не будут представлены в срок, то сумму налога на прибыль необходимо будет восстановить и перечислить в бюджет вместе с пенями (п. 6 ст. 284.1 НК РФ).

Перейти к тексту приказа

ФНС России утвердила формы документов, рекомендованные плательщикам ЕСХН для взаимодействии с налоговыми органами

Основание:
Приказ ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/934@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

Утверждены новые формы заявления о регистрации и карточки регистрации контрольно-кассовой техники

Основание:
Приказ ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-2/891@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники"

Бухгалтерскую отчетность за 2011 г. нужно готовить по обновленным формам

Основание:
Приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н"

21.12.2011

На территории России введены в действия МСФО и Разъяснения к ним

Основание:
Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации"

Подробнее
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" консолидированная финансовая отчетность организаций составляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На территории России применяются стандарты и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом МСФО и признанные в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление от 25.02.2011 N 107).

Минфин России выпустил Приказ от 25.11.2011 N 160н, которым на территории РФ введены в действие МСФО и Разъяснения к ним. В числе признанных оказались такие международные стандарты, как "Представление финансовой отчетности", "Отчет о движении денежных средств", "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", "Налоги на прибыль", "Основные средства", "Влияние изменений обменных курсов валют", "Учет и отчетность по пенсионным планам", "Прибыль на акцию" и многие другие. Также признаны, в частности, следующие Разъяснения МСФО: "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров", "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды", "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение", "Программы лояльности клиентов" и др. Остановимся на некоторых стандартах подробнее.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В стандарте обоснована необходимость такого деления потоков денежных средств по видам деятельности и приведены примеры подобных потоков. Стандартом устанавливаются методы отражения сведений от операционной деятельности (прямой и косвенный метод), порядок отражения движения денежных средств на нетто-основе. Также определены особенности отражения сведений, в частности, о движении денежных средств по операциям в иностранной валюте.

Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" устанавливаются критерии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, а также об изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок. Стандарт устанавливает применяемую в документе терминологию, вводит принцип последовательности учетной политики, предусматривающий, в частности, необходимость выбора и применения учетной политики последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий. Если же какой-либо МСФО требует или допускает деление статей по категориям, то для каждой такой категории выбирается соответствующая учетная политика, которая также должна применяться последовательно.

Правила корректировки финансовой отчетности с учетом событий после окончания отчетного периода, соответствующие международным стандартам, установлены МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода". К событиям после окончания отчетного периода относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли компании или других отдельных финансовых показателей. Согласно стандарту организации обязаны корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода (приведены примеры корректирующих и некорректирующих событий).

МСФО и Разъяснения к ним вступают в силу на территории России со дня их официального опубликования в журнале "Бухгалтерский учет" (п. 2 Приказа Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

Перейти к тексту приказа

Электронные документы, подписанные неквалифицированной электронной подписью, могут подтверждать расходы по налогу на прибыль

Основание:
Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19693@

Подробнее
ФНС России рассмотрела вопрос о возможности подписания первичных учетных документов усиленной неквалифицированной электронной подписью и отметила следующее.

Использование электронной цифровой подписи регулируется положениями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". В соответствии с п. 2 ст. 6 данного Закона при подписании документа простой или усиленной неквалифицированной подписью информация будет признана электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, имеющему собственноручную подпись, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.

Поскольку положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) обязанность составлять первичные документы исключительно на бумажных носителях не предусмотрена, организация вправе подписывать данные документы электронной подписью. Виды электронных подписей, использование которых допускается при составлении первичных документов, Законом о бухучете не определены.

Таким образом, ведомство пришло к выводу, что если соглашением между участниками электронного взаимодействия предусмотрено подписание документов усиленной неквалифицированной электронной подписью, то первичные учетные документы, подписанные такой подписью, могут подтверждать расходы по налогу на прибыль.

Следует иметь в виду, что усиленная квалифицированная электронная подпись имеет такие же характеристики, как усиленная неквалифицированная, но в отличие от последней она используется только с сертификатом ключа проверки электронной подписи, созданным аккредитованным удостоверяющим центром (ч. 4 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). Поэтому, как неоднократно указывало финансовое ведомство, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью документы могут подтверждать расходы (Письма Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521, от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190).

Перейти к тексту письма

Утвержден порядок направления заявлений, уведомлений и запросов в налоговые органы через Интернет

Основание:
Приказ ФНС РФ от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@ "Об утверждении Порядка представления заявлений, уведомлений и запросов в налоговые органы в электронном виде для целей учета в налоговых органах организаций и физических лиц"

Подробнее
Новый Порядок представления заявлений, уведомлений и запросов в налоговые органы в электронном виде был утвержден Приказом ФНС РФ от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@. Документ определяет общие правила подачи заявления о постановке на учет (снятии с учета), уведомления о выборе инспекции для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. Кроме того, новый механизм позволяет по телекоммуникационным каналам связи запросить свидетельство или уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе. Передаваемые таким способом документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью.

Напомним, что согласно ст. 84 НК РФ, постановка на учет и снятие с учета организаций и физлиц осуществляются бесплатно.

Заявление (уведомление, запрос) считается принятым от налогоплательщика, если отправителю поступила квитанция о приеме, заверенная усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица налогового органа.

Запрос можно направлять вместе с документами, используемыми при госрегистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физлиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также сообщениями об обособленных подразделениях компании, предусмотренных подп. 3 и 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ.

При обращении в инспекцию через Интернет и получении квитанции о приеме направлять тот же документ на бумажном носителе не нужно.

В соответствии с новыми правилами дата представления документов по телекоммуникационным каналам связи фиксируется в подтверждении даты отправки (в уведомлении о результате приема). Дата получения документа налоговым органом указывается в квитанции о приеме (уведомлении о результате приема).

Заявление, уведомление или запрос не считаются принятыми в случае ошибочного направления, при отсутствии усиленной квалифицированной ЭЦП, а также если ЭЦП не соответствует подписи заявителя.

Представлять документы в электронном виде через Интернет можно со дня вступления изменений в силу - 25 декабря текущего года.

Перейти к тексту приказа

Компании и предприниматели, осуществляющие функции средств массовой информации, теперь не обязаны подавать копию свидетельства о регистрации СМИ для подтверждения права на пониженные тарифы страховых взносов

Основание:
Постановление Правительства РФ от 08.12.2011 N 1026 "О внесении изменений в Правила подтверждения полномочий плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации, а также ведения реестра указанных плательщиков страховых взносов и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов"

Подробнее
Перейти к тексту постановления

16.12.2011

Утверждены размер индексации детских пособий и сумма материнского капитала на 2012 г.

Основание:
Федеральный закон от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов"

Подробнее
Перейти к тексту закона

Изменен порядок регистрации страхователей территориальными органами ФСС РФ

Основание:
Постановление ФСС РФ от 12.08.2011 N 177 "О внесении изменений в Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 марта 2004 г. N 27 "Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей"

Подробнее
Перейти к тексту постановления

07.12.2011

Тарифы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2012 г. останутся неизменными

Основание:
Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов"

Подробнее
1 декабря текущего года официально опубликован Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ, устанавливающий страховые тарифы. В соответствии с указанным Законом в 2012 г. (а также в плановом периоде - 2013 и 2014 гг.) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний будут уплачиваться по ранее установленным тарифам.

Напомним, что на данный момент действуют тарифы, установленные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". Определяются тарифы в процентах от сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных работников.

Таким образом, в 2012 г. сохранятся 32 страховых тарифа на обязательное соцстрахование (от 0,2 до 8,5 процента от суммы основных доходов застрахованного лица) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Кроме того, продолжат действовать льготы по уплате страховых взносов в размере 60 процентов установленного размера страховых тарифов от сумм выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных, являющихся инвалидами I, II и III групп.

Перейти к тексту закона

Предельная база для начисления страховых взносов в 2012 г. составит 512 000 руб.

Основание:
Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."

Подробнее
Перейти к тексту постановления

Медицинские и образовательные организации могут применить нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2011 г. и подать уточненные декларации за отчетные периоды текущего года

Основание:
Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@ "О перечне видов образовательной и медицинской деятельности"

Подробнее
ФНС России выпустила очередные разъяснения, касающиеся применения нулевой ставки по налогу на прибыль для медицинских и образовательных организаций. Право на применение такой ставки было предоставлено названным организациям с 1 января 2011 г. (ст. 284.1 НК РФ). Однако это право ограничено формулировкой самой нормы: в абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ указано, что для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в соответствующий перечень, установленный Правительством РФ. Такой перечень Правительство РФ утвердило, выпустив Постановление от 10.11.2011 N 917.

Несмотря на то что перечень утвержден в конце текущего года, применить нулевую ставку можно будет уже с 1 января 2011 г. Как разъяснила ФНС России в Письме от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@, организации, подавшие заявление и копии лицензий не позднее 31 декабря 2011 г., вправе применить нулевую ставку уже при составлении декларации за 2011 г. или представить уточненные декларации за отчетные периоды 2011 г.

Ведомство отметило, что необходимо донести указанную позицию до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Перейти к тексту письма

-----------------

ФНС России разъяснила, какими кодами отражаются в декларации виды операций, не облагаемых НДС

Основание:
Письмо ФНС России от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Подробнее
Федеральными законами от 18.07.2011 N 235-ФЗ и N 239-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, предусматривающие освобождение от обложения НДС отдельных операций. Операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, отмечаются в разделе 7 декларации по данному налогу. При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций, указанные в приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). Однако на данный момент в Порядок заполнения декларации не внесены соответствующие изменения, из-за чего у налогоплательщиков возникают вопросы, какими кодами обозначать операции, которые были освобождены от налогообложения недавно.

ФНС России разъяснила, в каком порядке необходимо отражать такие операции в декларации до внесения изменений в Порядок заполнения. Итак, в декларации необходимо указывать следующие коды:

- 1010816 - выполнение работ (или оказание услуг) в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого за счет бюджетных средств (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- 1010249 - социальное обслуживание несовершеннолетних, граждан пожилого возраста, инвалидов и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации; услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий и другие операции, предусмотренные подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ;
- 1010250 - страхование и перестрахование экспортных кредитов и инвестиций (подп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- 101026 - безвозмездное оказание услуг по производству и распространению социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Ведомство также отметило, что использование налогоплательщиками кодов 1010800 и 1010200 до момента официального установления новых кодов для указанных операций не является нарушением.

В Письме приведены также коды в отношении иных операций, предусмотренных ст. ст. 146 и 149 НК РФ.

Перейти к тексту письма

30.11.2011

ФСС РФ дал разъяснения по вопросам оформления листка временной нетрудоспособности

Основание:
Письмо ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956 "О разъяснении отдельных положений Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н"

Подробнее
ФСС РФ выпустил очередные разъяснения по вопросу заполнения нового бланка листка нетрудоспособности. В Письме от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956 дана информация о том, каким способом может заполняться бланк больничного, в каком порядке проставляются печати, каковы последствия заполнения листка нетрудоспособности с ошибками или его утери и др.

В частности, сообщается, что должность врача в соответствующей графе следует указывать с учетом специализации: "терапевт", "хирург", "педиатр" и т.д. То есть указывать в этой графе, например, "лечащий врач" - неправильно.

ФСС РФ также отметил, что не является основанием для переоформления листка нетрудоспособности и отказа в назначении и выплате пособий несоблюдение последовательности, установленной п. 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н) для указания адреса местонахождения медицинской организации. Это обусловлено тем, что территориальный орган Фонда может идентифицировать медицинскую организацию по основному государственному регистрационному номеру.

В разъяснениях затронуты также вопросы, касающиеся оснований для переоформления больничного листка, порядка указания размера пособия, страхового стажа и среднего заработка, порядка подписания листка нетрудоспособности на основании доверенности и др.

Перейти к тексту письма

23.11.2011

Утвержден перечень видов образовательной и медицинской деятельности, в отношении которых можно применять нулевую ставку по налогу на прибыль

Основание:
Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 "Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций"

Установлен размер коэффициента-дефлятора К1 на 2012 г.

Основание:
Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

16.11.2011

С 2012 г. работодатели обязаны сообщать в ФСС РФ о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотрах

Основание:
Федеральный закон от 06.11.2011 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Подробнее
Целью поправок, внесенных в Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), является стимулирование работодателей к соблюдению требований безопасных условий и охраны труда, а также улучшение условий труда и снижение профессионального риска работников. Изменения вступят в силу 1 января 2012 г.

Так, страхователь будет обязан сообщать в ФСС РФ сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных (предварительных и периодических) медосмотрах. Такое дополнение сделано в подп. 18 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ. Согласно п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ порядок представления данных сведений будет включен в правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в настоящее время такие правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652).

Также уточнен абз. 2 п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, которым регулируется порядок расчета страховых взносов на травматизм. Взносы уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой ФСС РФ. Сейчас размер скидки или надбавки на текущий год рассчитывается на основании данных работодателя за предшествующий год (п. 2 Порядка, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.03.2002 N 32). Это, по мнению законодателей, не позволяет в полной мере оценить эффективность работы страхователя в вопросах охраны труда. Поэтому с 2012 г. размер скидки или надбавки будет определяться по итогам работы страхователя за три года. При расчете должны учитываться в том числе результаты аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотров. Кроме того, в соответствии с дополнением, внесенным в абз. 2 п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, работодатель не вправе получить скидку к страховому тарифу, если в организации были случаи со смертельным исходом. Детальное регламентирование предоставления страхователям скидок и надбавок будет содержаться в соответствующих правилах, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Перейти к тексту закона

Разъяснен порядок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ и о доходах физлица

Основание:
Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290

Подробнее
По вопросу представления сведений о невозможности удержать НДФЛ, а также справки о доходах Минфин России указал следующее.

Форма сведений о доходах физлиц и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, а также бланк сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Оба этих документа заполняются по форме 2-НДФЛ, но в поле "Признак" проставляется цифра 1, если подается справка о доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ), и цифра 2 - если представляется уведомление о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ведомство также отметило, что в справке о доходах физлиц с признаком 1, представляемой ежегодно в целом по организации, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога. В ней отражаются, в частности, доходы и исчисленная сумма НДФЛ, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма, не удержанная налоговым агентом (которая ранее была отражена в справке с признаком 2). Следовательно, справка о доходах физлиц с признаком 1 содержит более общие сведения.

Таким образом, даже если агент уже подал уведомление о невозможности удержать налог у какого-либо физлица, это не освобождает его от подачи справки о доходах указанного налогоплательщика.

Перейти к тексту письма

По операциям, расходы по которым учитываются равными долями, НДС принимается к вычету полностью

Основание:
Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 N 03-07-11/261

Подробнее
По вопросу принятия к вычету НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль учитываются равными долями в течение отчетных периодов, Минфин России дал следующие разъяснения.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в случае приобретения данных объектов для операций, облагаемых НДС. В то же время п. 7 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются по нормативам, то суммы НДС по таким расходам принимаются к вычету в размере, соответствующем таким нормам. Других особенностей по порядку применения налоговых вычетов в связи с правилами формирования расходов по налогу на прибыль налоговым законодательством не установлено.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке.

К аналогичным выводам ранее приходили как финансовые ведомства (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/132, ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531), так и суды (Постановления ФАС Московского округа от 18.02.2011 N КА-А40/369-11, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 N А05-20023/05-18). Однако УФНС России по г. Москве придерживается противоположной точки зрения (см. Письмо от 10.08.2005 N 19-11/56883 "О порядке зачета налога на добавленную стоимость"), как и некоторые суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2010 N А65-4250/2010).

Перейти к тексту письма

ФНС России разъяснила порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих подразделения в субъектах РФ, в которых ставка налога снижена

Основание:
Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970

Подробнее
Как разъяснила ФНС России в Письме от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячный авансовый платеж в целом по организации в общеустановленном порядке. При этом сумма авансового платежа распределяется между организацией и обособленными подразделениями в порядке, установленном для распределения авансовых платежей (то есть исходя из долей налоговой базы, приведенных по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 налоговых деклараций за отчетные периоды).

Таким образом, пониженные законами субъектов РФ налоговые ставки учитываются при расчете ежемесячных авансовых платежей в целом по организации. При распределении их между обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы налоговые обязательства уменьшаются по всем обособленным подразделениям, что корректируется при расчете сумм авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода.

В случае образования переплат по обособленным подразделениям налогоплательщика, расположенным в субъектах РФ, при применении пониженной ставки налога такие переплаты могут быть зачтены в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Ранее официальных разъяснений по данному вопросу контролирующие ведомства не давали.

Перейти к тексту письма

26.10.2011

При несвоевременном зачете сумм излишне взысканного налога проценты за просрочку начисляются в общем порядке

Основание:
Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431 "О порядке начисления процентов при несвоевременном зачете"

Подробнее
ФНС России дала разъяснения по начислению процентов при несвоевременном зачете инспекцией суммы излишне взысканных налогов. Дело в том, что в силу п. 5 ст. 79 НК РФ указанная сумма подлежит возврату с начисленными на нее процентами, однако в данной норме нет упоминания о зачете налога. По этой причине налоговые органы иногда отказываются начислять проценты, если налогоплательщик написал заявление о зачете, а не о возврате излишне взысканных сумм.

Как указала ФНС России в своем Письме от 21.09.2011 N СА-4-7/15431, п. 9 ст. 79 НК РФ предусматривает, что правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета сумм излишне взысканных налогов. При этом ведомство отметило, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями инспекции. Право налогоплательщика на выплату процентов в зависимости от формы возмещения налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Налоговое ведомство также разъяснило, что инспекция обязана начислять проценты при просрочке даже в том случае, если изначально налогоплательщик подавал заявление о возврате излишне взысканных сумм, а позднее заявил об изменении способа возмещения на зачет. По смыслу ст. 79 НК РФ при нарушении срока возврата инспекция обязана начислять проценты. Заявление об изменении способа возмещения действует на будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок возврата был нарушен, следовательно, не имеет правовых последствий при начислении процентов.

Ведомство указало, что иное толкование норм Налогового кодекса РФ могло бы привести к нарушению прав налогоплательщиков, использующих зачет в качестве способа восстановления имущественного положения.

ФНС России также отметила, что подобная позиция отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05, от 06.06.2006 N 1363/06.

Перейти к тексту письма

ФНС России разъяснила, с какого момента действуют новые правила применения льготы по НДС

Основание:
Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@ "Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации"

Подробнее
В июле текущего года был принят ряд федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ. Письмом от 07.10.2011 N АС-4-3/16572 ФНС России разъяснила, в каком порядке будут вступать в силу внесенные поправки.

Изменения внесены в гл. 21, в том числе в п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ. Те поправки, которые касаются применения льготы по НДС, вступают в силу с 1 октября 2011 г. В частности, расширен перечень услуг, реализация которых освобождается от НДС: начиная с 1 октября 2011 г. не облагается НДС передача в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям).

В силу новой редакции подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ также не облагается НДС реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых и др.), работ, услуг (за исключением брокерских и некоторых других), производимых и реализуемых государственными и муниципальными унитарными предприятиями (если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет минимум 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов).

При этом для освобождения от налогообложения данных операций следует использовать тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, работ или услуг, независимо от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК РФ). Таким образом, если услуги, подпадающие с 1 октября под льготу, были оказаны после 1 октября, они освобождаются от налогообложения, если до 1 октября - облагаются НДС.

Перейти к тексту письма

Арендные платежи можно включать в расходы по налогу на прибыль даже в период реконструкции объекта

Основание:
Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/622

Подробнее
Перейти к тексту письма

При определении максимального размера доходов для целей УСН дивиденды в общую сумму не включаются

Основание:
Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/137

Подробнее
В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., он лишается права на применение УСН с начала того квартала, в котором указанное превышение допущено.

Организация, применяющая упрощенную систему и владеющая долей в уставном капитале другой компании, обратилась в Минфин России с вопросом, учитываются ли полученные налогоплательщиком дивиденды в доходах при определении их максимального размера. Контролирующее ведомство дало следующее разъяснение.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Пункт 3 данной статьи касается, в частности, дивидендов, полученных российскими организациями.

На этом основании Минфин России сделал вывод, что при определении максимального размера доходов в целях п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ дивиденды в общую сумму доходов не включаются.

Перейти к тексту письма

Порядок возвращения сумм, ошибочно перечисленных на счет органа Федерального казначейства другого региона

Подробнее
Минфин России разъяснил, в каком порядке можно вернуть платежи, которые налогоплательщик ошибочно перечислил на счет территориального органа Федерального казначейства. Следует отметить, что в подобной ситуации обязанность по уплате налога признается неисполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Уточнить такой платеж также нельзя, поскольку это возможно лишь при перечислении денег на правильный счет Федерального казначейства. Ранее налогоплательщикам, по ошибке отправившим деньги в другой регион, рекомендовалось обратиться в Минфин России с просьбой решить вопрос возврата ошибочно зачисленных платежей (см. Письмо ФНС России от 28.01.2011 N ЗН-11-1/1113@ "О порядке возврата ошибочно перечисленных денежных средств"), теперь же ведомство официально разъяснило, в каком порядке следует действовать налогоплательщикам.

Поскольку установленный механизм возврата сумм платежей, ошибочно перечисленных на счет территориального органа Федерального казначейства другого субъекта, не применим к платежам, администрируемым налоговыми органами, указанные суммы возвращаются налогоплательщику по месту их зачисления. Возврат осуществляется на основании письменного обращения, представленного УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж. Платежи проходят по коду классификации доходов бюджетов 100 1 17 01010 01 0000 180 "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет".

УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж, оформляет письменное обращение на основании обращения от УФНС того субъекта, в котором числится на учете налогоплательщик, ошибочно перечисливший платеж. Для этого данный налогоплательщик должен подать заявление в инспекцию, в которой он состоит на учете. В дальнейшем копия этого заявления прикладывается к письменному обращению УФНС, направляемому в орган Федерального казначейства.

Далее орган Федерального казначейства, осуществляющий операции по возврату денежных средств, оформляет документы на их проведение. При этом в поле "Назначение платежа" расчетного документа органа Федерального казначейства, осуществляющего возврат, отмечается: "Возврат ошибочно перечисленного налогового платежа" (с указанием даты и номера письменного обращения УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж). Орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после получения из банка электронной копии расчетного документа о проведении операции по возврату направляет эту электронную копию в УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж.

Перейти к тексту письма

19.10.2011

Организацию можно зарегистрировать по месту жительства учредителя

Основание:
Письмо ФНС России от 23.09.2011 N ПА-21-6/293

Подробнее
Перейти к тексту письма

Первичные документы в электронном виде можно использовать в бухгалтерском и налоговом учете

Основание:
Письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16368@ "Об отдельных вопросах применения электронных документов"

Подробнее
Организации должны оформлять хозяйственные операции первичными учетными документами, составленными по формам, которые содержатся в альбомах унифицированных форм (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон о бухучете). Документы, для которых в этих альбомах форма не предусмотрена, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Так, в документах обязательно указывается наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также ставятся личные подписи этих лиц. Аналогичные поля предусмотрены и в утвержденных унифицированных формах документов. Поэтому, как указала ФНС России, первичные документы принимаются к учету только при наличии подписи соответствующих должностных лиц. Электронный документ - информация, представленная в электронно-цифровой форме, которая может использоваться для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям (п. 11.1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" и ст. 3 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", далее - Закон об ЭЦП). Для защиты электронного документа от подделки применяется электронная цифровая подпись, которая равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении требований, указанных в п. 1 ст. 4 Законе об ЭЦП. Следовательно, правильно составленные первичные документы в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи и документы на бумажном носителе имеют одинаковую юридическую силу. Как отметила ФНС России, и те и другие документы возлагают на субъекты хозяйственной деятельности идентичные права и обязанности. Таким образом, налогоплательщики вправе применять первичные учетные документы в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, такая форма первичных документов может применяться при взаимодействии хозяйствующих субъектов между собой. Аналогичные разъяснения давал ранее Минфин России в Письме от 26.11.2009 N 03-02-08/85.

Перейти к тексту письма

12.10.2011

Расчет по форме-4 ФСС за девять месяцев 2011 г. необходимо представить не позднее 17 октября 2011 г.

Основание:
Письмо Минздравсоцразвития России от 16.09.2011 N 3346-19

Подробнее
Плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представлять в территориальный орган ФСС РФ соответствующий расчет (п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В эти же сроки необходимо отчитываться и по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Эти виды отчетности, предусмотренные разными законами, объединены в одной форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н.

Следует отметить, что Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что если последний день срока представления расчета приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4). Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ аналогичного правила не содержит. В связи с этим возник вопрос: какой день считается последним днем срока представления расчета по форме-4 ФСС, если 15-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, приходится на выходной или праздничный нерабочий день?

В рассматриваемом Письме Минздравсоцразвития России указало: согласно ст. 193 ГК РФ, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день. Данным правилом необходимо пользоваться и в целях Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Поэтому последним днем срока представления расчетов по форме-4 ФСС за девять месяцев 2011 г. является 17 октября 2011 г. (понедельник).

Перейти к тексту письма

Уплата обязательных страховых взносов организациями и предпринимателями, применяющими УСН

Основание:
Письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 N 3333-19

Подробнее
Налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие виды деятельности, перечисленные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, вправе в 2011, 2012 гг. уплачивать обязательные страховые взносы по пониженному тарифу в размере 26 процентов. Для этого необходимо, чтобы осуществляемый ими вид деятельности был для них основным. Таковым он признается, если доля доходов от реализации продукции по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов отчетного (расчетного) периода (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

На практике возможна следующая ситуация. В первом отчетном периоде осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности являлся для него основным, и страховые взносы были исчислены по льготному тарифу. Во втором отчетном периоде он утратил право на пониженные тарифы из-за несоответствия доли дохода установленному критерию. В результате взносы были пересчитаны с начала года по общему тарифу 34 процента и уплачены с соответствующими суммами пеней (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В третьем отчетном периоде доля доходов от льготного вида деятельности снова составила 70 процентов в общем объеме доходов. Вправе ли такой плательщик взносов вернуться к тарифу в размере 26 процентов?

В рассматриваемом Письме Минздравсоцразвития России разъяснило следующее. Если организация по итогам третьего отчетного периода (девять месяцев календарного года) подтверждает основной вид деятельности, то она вправе применять льготный тариф с начала этого отчетного периода, т.е. с 1 января календарного года. Причем ранее уплаченные страховые взносы можно вернуть или зачесть.

Перейти к тексту письма

05.10.2011

Утверждены новые формы документов для постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах

Основание:
Приказ ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ "Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи"

Подробнее
Налогоплательщики должны состоять на учете в инспекции (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ), причем в предусмотренных законом случаях для этого необходимо подавать в налоговый орган соответствующее заявление.

ФНС России Приказом от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ утвердила новые формы документов, которые используются налогоплательщиками и налоговыми органами при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физлиц. Для направления в инспекции заявлений и запросов налогоплательщиков в электронном виде определены форматы соответствующих документов. Кроме того, установлены правила заполнения новых форм и порядок направления налоговым органом документов, используемых при постановке на учет, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Приказ ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ вступил в силу 4 октября 2011 г.

В целом новые формы почти не отличаются от применяемых ранее (Приказ ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@), за некоторыми исключениями. Остановимся на формах, используемых организациями и индивидуальными предпринимателями.

Если организация создает несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании или городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то она может встать на учет в одной инспекции по своему выбору. Уведомление о выборе инспекции для постановки на учет по месту нахождения одного из таких подразделений организация должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). Порядок направления данного уведомления установлен п. 5.1 ст. 84 НК РФ, в соответствии с которым рассматриваемым Приказом утверждена новая форма уведомления. Ранее такая форма рекомендовалась для заполнения Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@. Эти формы различаются только тем, что в рекомендованной форме в сведениях об обособленных подразделениях дополнительно указывались Ф.И.О. руководителя подразделения, его ИНН и контактный телефон.

Предприниматель, который состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ, может получить патент на право применения УСН на основе патента в отношении осуществляемого вида деятельности в другом субъекте. Для этого в инспекцию другого субъекта РФ он подает заявление на получение патента и заявление о постановке на учет в этом налоговом органе (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Форма заявления о постановке на учет предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, утверждена рассматриваемым Приказом. Ранее рекомендуемая форма (утв. Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@) не содержала поля, где нужно указывать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя (в случае подачи такого заявления представителем предпринимателя).

Со 2 сентября 2010 г. введен п. 5.1 ст. 84 НК РФ, согласно которому свидетельство о постановке на учет и (или) уведомление о постановке на учет (о снятии с учета) инспекция может направить налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Эти документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью лица, их подписавшего. Но для получения указанных документов в электронном виде организации (предпринимателю) необходимо послать в налоговый орган соответствующий запрос, форма которого также утверждена рассматриваемым Приказом.

Приказом от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ ФНС России установила правила заполнения вышеперечисленных форм. Основные требования к оформлению следующие:

- использовать чернила черного или синего цвета при заполнении форм от руки;
- не применять корректирующее средство для исправления ошибок;
- не использовать двустороннюю печать и не скреплять листы;
- при заполнении от руки текстовые и числовые показатели писать заглавными буквами начиная с первого знакоместа, расположенного слева.

Перейти к тексту приказа

Указание в декларации сумм восстановленного НДС в случае использования основных средств при совершении операций, облагаемых по нулевой ставке

Основание:
Письмо ФНС России от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009 "По вопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"

Подробнее
Перейти к тексту письма

Остаточная стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал от организации, применяющей УСН с объектом "доходы", определяется по данным ее бухгалтерского учета

Основание:
Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-03-06/2/139

Подробнее
При получении имущества в виде вклада в уставный капитал от российской организации налогоплательщик в целях налога на прибыль принимает на учет такое имущество по его остаточной стоимости. Она определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если вклад в уставный капитал вносит организация, применяющая УСН с объектом "доходы", указанную норму применить на практике невозможно. Это связано с тем, что остаточную стоимость имущества, переданного в уставный капитал, по данным налогового учета такой организации определить нельзя, поскольку после перехода на УСН с объектом "доходы" расходы не учитываются.

В рассматриваемом Письме Минфин России указал, что организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством о бухучете (абз. 3 п. 3 ст. 4 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Поэтому налогоплательщики, получившие имущество в виде вклада в уставный капитал от таких компаний, вправе определить стоимость этого имущества на основе данных бухгалтерского учета передающей стороны (сведений о первоначальной стоимости и начисленной амортизации).

Перейти к тексту письма

Документы, подтверждающие выявленные нарушения налогового законодательства, инспекция должна приложить к акту выездной проверки

Основание:
Приказ ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-2/457@

Подробнее
В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки должны прилагаться документы, подтверждающие факты выявленных нарушений налогового законодательства. Это положение действует со 2 сентября 2010 г., но на практике оно не выполнялось, поскольку в силу п. 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, далее - Требования) данные документы предназначались для служебного пользования.

24 января 2011 г. ВАС РФ признал недействующим п. 1.15 Требований как противоречащий п. 3.1 ст. 100 НК РФ (Решение N ВАС-16558/10). С указанной даты согласно Приказу ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-2/457@ п. 1.15 Требований не применяется.

Рассматриваемым Приказом ФНС России также внесены дополнения в п. 1.13 Требований. Теперь в нем перечислено, какие документы вместе с актом выездной налоговой проверки вручаются лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю. Это документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, а также ведомости, таблицы и иные материалы, в которых сгруппированы выявленные факты однородных массовых нарушений. В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ в п. 1.13 Требований также предусматривается, что документы, содержащие охраняемую законом тайну, прилагаются к акту проверки в виде заверенных инспекцией выписок. Документы, полученные налоговым органом от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту не прилагаются.

Перейти к тексту письма

Оформление справки о том, что работник не использует отпуск по уходу за ребенком

Основание:
Письмо ФСС РФ от 14.09.2011 N 14-03-11/15-10658

Подробнее
Перейти к тексту письма

------------------------

В строке "ИТОГО начислено" листка временной нетрудоспособности указывается сумма пособия, уменьшенная на НДФЛ

Основание:
Письмо ФСС РФ от 08.09.2011 N 14-03-14/15-10022

Подробнее
С 1 июля 2011 г. действует новая форма листка временной нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Правила его заполнения установлены Порядком выдачи листков нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н).

В рассматриваемом Письме ФСС РФ разъяснил, какую сумму пособия по временной нетрудоспособности (с учетом НДФЛ или без) необходимо указывать в строках "ИТОГО начислено" и "Сумма пособия: за счет средств работодателя, за счет средств ФСС РФ".

В строке "ИТОГО начислено" указывается размер пособия за вычетом НДФЛ, как следует из п. 66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности. В этом пункте предусмотрено внесение в данную строку общей суммы, выплачиваемой застрахованному лицу. Поскольку пособия по временной нетрудоспособности исключены из перечня выплат, освобождаемых от НДФЛ, работодатель перечисляет сотруднику сумму пособия, уменьшенную на налог (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно эту сумму необходимо указать в строке "ИТОГО начислено".

В строке "Сумма пособия: за счет средств работодателя, за счет средств ФСС РФ" отражается полный размер пособия с учетом НДФЛ.

Перейти к тексту письма

28.09.2011

Затраты на проведение рекламных мероприятий, в которых участвуют распространители продукции, учитываются в расходах на рекламу

Основание:
Письмо ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14401

Подробнее
ФНС России рассмотрела следующую ситуацию. Организация является обладателем прав на товарный знак. Она реализует свою продукцию дистрибьюторам, которые продают ее как непосредственным покупателям, так и распространителям. Для продвижения на рынке поступающих в продажу новых изделий компания организует мероприятия, в которых участвуют и дистрибьюторы, и распространители продукции. Им организация передает рекламно-демонстрационные образцы новых изделий.

По мнению ФНС России, затраты на проведение указанных мероприятий с участием распространителей продукции можно включить в состав расходов на рекламу на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. Объясняется это следующим.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "реклама", поэтому следует руководствоваться п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (п. 1 ст. 11 НК РФ). В соответствии с указанной нормой реклама - распространенная любым способом информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Со ссылкой на разъяснения Федеральной антимонопольной службы (Письмо от 05.04.2007 N АЦ/4624) ФНС России указала, что одним из признаков рекламы является предназначенность ее для неопределенного круга лиц, то есть информация не должна быть персонифицированной. Поскольку в рассматриваемой ситуации конечная цель организации мероприятий - это продвижение новой продукции на рынке и привлечение к ней внимания неопределенного круга лиц - потребителей, затраты на проведение таких мероприятий могут относиться к расходам на рекламу (п. 1 ст. 252, п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, что в рекламных мероприятиях принимают участие дистрибьюторы - распространители продукции (круг которых заранее известен), так как в конечном итоге всех лиц, до которых будет доведена рекламная информация, определить невозможно.

Перейти к тексту письма

При совмещении ЕНВД и УСН бухгалтерский учет ведется в целом по организации

Основание:
Письмо ФНС России от 18.07.2011 N ЕД-4-3/11566@

Подробнее
ФНС России разъяснила, как следует вести бухучет и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, если организация совмещает УСН и ЕНВД.

Дело в том, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанностей по ведению бухгалтерского учета, за исключением отдельных случаев (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако в отношении компаний, уплачивающих ЕНВД, подобного освобождения действующим законодательством не предусмотрено. Указанные специальные налоговые режимы организация может применять одновременно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов деятельности, один из которых облагается ЕНВД, налогоплательщик должен вести раздельный учет. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций плательщики ЕНВД ведут в общеустановленном порядке. А значит, они должны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Следовательно, при совмещении УСН и ЕНВД компания обязана вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 03.05.2011 N КЕ-4-3/7129@. Минфин России поддерживает данную точку зрения (см. Письма от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131).

Перейти к тексту письма

14.09.2011

Перерасчет НДФЛ при изменении налогового статуса работника

Основание:
Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192

Подробнее
Если физлицо приобретает статус налогового резидента РФ, то излишне удержанный ранее НДФЛ ему возвращает налоговый орган. Для этого налогоплательщику необходимо по окончании налогового периода представить в инспекцию декларацию и документы, подтверждающие резидентство (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данный порядок действует с 1 января 2011 г.

В Письме от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 ФНС России высказала мнение, что в ситуации, когда приобретенный работником налоговый статус резидента РФ в текущем налоговом периоде измениться уже не может, вернуть излишне удержанный НДФЛ вправе работодатель. Подробнее см. выпуск обзора "Новые документы для бухгалтера" от 20.07.2011.

Минфин России не согласен с позицией налогового ведомства. В рассматриваемом Письме он пояснил: если работник, ставший резидентом РФ, находится в России в текущем налоговом периоде более 183 дней, его заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов с начала этого налогового периода. В такой ситуации налоговый агент должен руководствоваться п. 3 ст. 226 НК РФ. В данном пункте указано, что НДФЛ необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога. Таким образом, по мнению Минфина России, НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов с заработной платы работника до приобретения им статуса резидента РФ, засчитывается в счет налога, исчисленного по ставке 13 процентов с доходов, полученных с начала налогового периода.

Перейти к тексту письма

За несвоевременное заверение Книги учета доходов и расходов, используемой при УСН, штраф не предусмотрен

Основание:
Письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@

Подробнее
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в специальной книге (ст. 346.24 НК РФ). Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

При оформлении в бумажном виде данная книга заверяется в налоговом органе до начала ее ведения, то есть до начала календарного года (абз. 1 п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, далее - Порядок). Если же налогоплательщик ведет книгу в электронном виде, он должен представить ее в инспекцию для заверения по окончании налогового периода. Организациям необходимо сделать это не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям - не позднее 30 апреля этого же года (абз. 2 п. 1.5 Порядка, п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, сталкиваются с вопросом: может ли инспекция привлечь их к ответственности по ст. 120 НК РФ в случае нарушения указанных сроков?

Напомним, что штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ) взимается, в частности, при отсутствии регистров налогового учета.

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что нарушение срока представления книги для заверения не приравнивается к отсутствию регистров налогового учета. Значит, в такой ситуации налогоплательщиков нельзя привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ. Налоговое ведомство обосновало свою позицию выводом ВАС РФ (см. Решение ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09). В нем указано, что порядок заверения книги учета доходов и расходов относится к форме данного документа. А нарушение формы документа не является отсутствием такого документа.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ вообще не предусматривает ответственности за несвоевременное заверение книги учета доходов и расходов в инспекции.

Перейти к тексту письма

Налогоплательщики, применяющие УСН, представляют единую (упрощенную) декларацию только по итогам календарного года

Основание:
Письмо ФНС России от 08.08.2011 N АС-4-3/12847@

Подробнее
Единую (упрощенную) налоговую декларацию организации и предприниматели представляют, если одновременно выполняются следующие условия (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ):

- налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках или в кассе организации;

- у налогоплательщика нет объектов налогообложения.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ данная декларация подается четыре раза в год: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом.

Форма и порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил порядок представления данной декларации налогоплательщиками, применяющими УСН.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ организации и предприниматели, перешедшие на УСН, сдают отчетность в налоговую инспекцию один раз в год по итогам налогового периода. Декларации по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года представлять не нужно.

В связи с этим финансовое ведомство указало: если у налогоплательщика, применяющего УСН, возникает обязанность по представлению единой (упрощенной) декларации, сдать такую отчетность необходимо также один раз в год - по итогам налогового периода.

Перейти к тексту письма

Ошибки в бухгалтерском учете не влияют на признание расходов

Основание:
Письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13346

Подробнее
Перейти к тексту письма

31.08.2011

Представление в электронном виде декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения

Основание:
Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/464

Подробнее
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны подавать декларации по налогу на прибыль по месту нахождения как головной организации, так и каждого обособленного подразделения. На практике налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых превышает указанный предел, сталкиваются со следующим вопросом: необходимо ли в электронном виде представлять декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения, если среднесписочная численность работников такого подразделения не превышает 100 человек?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в указанной ситуации организация обязана представлять в электронном виде декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения. Тот факт, что среднесписочная численность работников данного подразделения не превышает 100 человек, не имеет значения - при решении вопроса о необходимости представления декларации в электронном виде учитывается этот показатель в целом по организации.

Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-364.

Перейти к тексту письма

Переплату по налогу на прибыль, за возвратом которой налогоплательщик не обратился в инспекцию в течение трех лет со дня ее возникновения, нельзя учесть в расходах

Основание:
Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457

Подробнее
Перейти к тексту письма

24.08.2011

Оформление взаимного согласия сторон сделки на составление электронных счетов-фактур

Основание:
Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26

Подробнее
Стороны сделки по взаимному согласию могут составлять счета-фактуры в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано, как оформляется такое согласие.

Минфин России разъяснил, что согласие может быть оформлено с учетом обычаев делового оборота, в том числе путем:

- обмена документами без составления одного документа, подписанного сторонами;

- выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде.

Кроме того, финансовое ведомство подчеркнуло, что формулировка п. 1 ст. 169 НК РФ "по взаимному согласию сторон сделки" означает добровольность составления электронных счетов-фактур.

Напомним, что стороны должны не только достигнуть взаимного согласия, но и обладать возможностями для приема и обработки электронных счетов-фактур и совместимыми техническими средствами (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. Однако ФНС России еще не утвердила форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде (абз. 2 п. 9 ст. 169 НК РФ). Поэтому сейчас оформлять электронные счета-фактуры налогоплательщики не могут.

Перейти к тексту письма

Реализация собственных дисконтных карт не облагается ЕНВД

Основание:
Письмо ФНС России от 15.07.2011 N ЕД-4-3/11487 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации дисконтных карт"

Подробнее
При реализации собственных дисконтных карт через магазины розничной торговли налогоплательщики сталкиваются с вопросом, подпадает ли под ЕНВД данная деятельность.

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что реализация собственных дисконтных карт единым налогом не облагается по следующим причинам.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Товаром признается любое имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). ФНС России обращает внимание, что в целях налогообложения имущественные права исключены из состава имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ).

По мнению ведомства, дисконтная карта подтверждает право владельца на заключение в будущем договора розничной купли-продажи по льготной цене. В то же время она является обязательством продавца по предоставлению скидки.

Таким образом, в целях налогообложения дисконтная карта признается имущественным правом, а следовательно, к товарам не относится. Поэтому при реализации таких карт ЕНВД не применяется.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (см. письма от 29.07.2011 N 03-11-09/49, от 18.01.2011 N 03-11-06/3/1). Отметим, что Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-11-09/49 ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе (см. Письмо от 16.08.2011 N АС-4-3/13324@).

Перейти к тексту письма

17.08.2011

Минфин России разъяснил, когда в счете-фактуре можно указать обобщенное наименование товаров

Основание:
Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-09/22

Подробнее
Перейти к тексту письма

Разъяснен порядок указания наименования организации в больничном листе

Основание:
Письмо ФСС РФ от 05.08.2011 N 14-03-11/05-8545

Подробнее
С 1 июля 2011 г. применяется новая форма листка нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Данная форма должна быть машиночитаемой, поэтому при заполнении ячеек в строках нельзя выходить за границы информационного поля.

ФСС РФ разъяснил порядок заполнения медицинскими организациями отдельных строк больничного листа, в частности строк с наименованием организаций. Данное ведомство уже давало разъяснения по этому вопросу в Письме от 15.07.2011 N 14-03-11/15-7481, но они не применяются в связи с изданием новых рекомендаций.

Выделим основные различия между старым и новым порядком.

Во-первых, в строках, предназначенных для наименования организации работодателя и медучреждения, можно указать полное либо сокращенное название (если количество ячеек позволяет так сделать). Эти данные должны соответствовать учредительным документам. Если же ячеек недостаточно ни для полного, ни для сокращенного наименования, допустимо его произвольное сокращение. Территориальные органы ФСС РФ могут идентифицировать как страхователя, так и медицинскую организацию по регистрационному номеру, указываемому в соответствующих строках листка нетрудоспособности. Следует отметить, что ФСС РФ в не применяемых теперь июльских разъяснениях требовал во всех случаях указывать сокращенное наименование организации, как предусмотренное уставными документами, так и произвольно сокращенное с использованием общепринятых аббревиатур в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Во-вторых, в наименовании организации можно ставить кавычки, точки, запятые, тире. Согласно предыдущим разъяснениям использование этих знаков препинания было недопустимо.

Таким образом, наличие в листке нетрудоспособности ранее запрещенных символов, а также указание полного или произвольно сокращенного наименования организации не являются основаниями для отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Перейти к тексту письма

Унитарные предприятия вправе применять УСН

Основание:
Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-11-06/2/110

Подробнее
Для применения УСН установлен ряд ограничений (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Например, организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, не вправе перейти на этот спецрежим (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Минфин России разъяснил, распространяется ли это условие на федеральные государственные унитарные предприятия.

Под организацией понимается юрлицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ). Учредителем унитарного предприятия может выступать Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"). В целях ст. 11 НК РФ указанные учредители не признаются организациями.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ имущество унитарного предприятия является неделимым и не распределяется по вкладам (долям, паям).

На основании данных норм финансовое ведомство пришло к выводу, что ограничение для применения УСН, указанное в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, на федеральные государственные унитарные предприятия не распространяется. Соответственно, при соблюдении иных условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, государственные унитарные предприятия вправе применять указанный спецрежим. Такой же вывод Минфин России делал в Письмах от 25.09.2009 N 03-11-06/2/194, от 26.01.2004 N 04-02-05/3/4.

Следует отметить, что и в отношении применения УСН муниципальными унитарными предприятиями финансовое ведомство давало аналогичные разъяснения (Письма от 31.10.2007 N 03-11-04/2/267, от 01.10.2007 N 03-11-04/2/243).

Перейти к тексту письма

10.08.2011

При совпадении последнего дня срока сдачи декларации с рабочей субботой в инспекции днем окончания срока является следующий понедельник

Основание:
Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-02-07/1-180

Подробнее
Согласно п. 18 Административного регламента ФНС России (утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н) прием налогоплательщиков (их представителей) осуществляется ежедневно с понедельника по пятницу, кроме выходных и праздничных дней, в течение рабочего дня без обеденного перерыва. Руководитель налогового органа (его заместитель) в случае необходимости может продлить время приема налогоплательщиков или время работы телефонной справочной службы в рабочие дни до 20.00. Также он вправе организовать работу телефонной справочной службы в один из выходных дней до 15.00.

Минфин России заверил налогоплательщиков, что изменение графика работы инспекций, в том числе работа по субботам, на срок сдачи деклараций не влияет.

В силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ если последний день срока представления декларации приходится на выходной или праздничный день, признаваемый таковым в соответствии с законодательством РФ, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Если крайний срок подачи декларации приходится на субботу, которая в инспекции является рабочим днем, налогоплательщик также должен руководствоваться п. 7 ст. 6.1 НК РФ. А значит, днем окончания срока подачи декларации будет считаться следующий понедельник.

Перейти к тексту письма

Инспекция должна проставить на копии декларации отметку о приеме, даже если оригинал прислан почтой

Основание:
Решение ВАС РФ от 14.07.2011 N ВАС-5591/11

Затраты на проезд транспортом общего пользования в месте пребывания командированного работника включаются в расходы

Основание:
Письмо Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/4/80,
Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11246

Подробнее
При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель возмещает ему, в том числе, расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). Согласно п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) такие расходы включают затраты на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если эти объекты находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих указанные затраты. Возмещения иных транспортных расходов названным Положением не предусмотрено.

Однако в силу ст. 168 ТК РФ организация вправе установить в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками. Соответственно, работодатель в этих документах может предусмотреть, что затраты на проезд транспортом общего пользования (автобусом, трамваем, троллейбусом, метро) в черте места командирования также подлежат компенсации. Если такое положение о возмещении закреплено в локальном акте организации, то затраты на проезд от гостиницы до места расположения организации, в которую работник командирован, могут учитываться в составе командировочных расходов на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. К такому выводу пришли и ФНС России, и Минфин России.

Перейти к тексту письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/4/80
Перейти к тексту письма ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11246

Скорректирован порядок представления в электронном виде реестра застрахованных лиц в ПФР

Основание:
Постановление Правления ПФР от 23.06.2011 N 173п "О внесении дополнений в Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 12 ноября 2008 г. N 322п"

Подробнее
Работодатель, перечисляющий дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников, должен формировать реестр застрахованных лиц. В течение 20 дней с момента окончания квартала этот реестр направляется в территориальные органы ПФР. Такие правила содержатся в ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В п. 7 данной статьи указано, что работодатели, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек, реестр застрахованных лиц обязаны направлять в электронной форме.

С 1 января 2011 г. эта норма дополнена. Теперь работодатели с численностью работников 100 человек и менее также могут воспользоваться данным способом подачи реестра.

Форма, формат и порядок представления реестра застрахованных лиц, за которых перечислены страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя, утверждены Постановлением Правления ПФР от 12.11.2008 N 322п.

Порядок направления работодателем реестра застрахованных лиц приведен в соответствие с действующим законодательством Постановлением Правления ПФР от 23.06.2011 N 173п. В положения абз. 2 п. 1.3 и п. 3.1 указанного порядка внесены дополнения: работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет 100 человек и менее, могут подавать в территориальный орган ПФР реестр в электронной форме (на магнитном носителе или по электронным каналам связи).

Перейти к тексту постановления

03.08.2011

Уточнен порядок налогообложения деятельности учреждений

Основание:
Федеральный закон от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений

Подробнее
Федеральный закон от 18.07.2011 N 239-ФЗ (далее - Закон N 239-ФЗ) вносит изменения в ряд законодательных актов, в том числе в Налоговый кодекс РФ. Поправки касаются налогообложения деятельности государственных и муниципальных учреждений. Рассмотрим основные изменения.

С 1 января 2012 г. не будет облагаться НДС выполнение работ и оказание услуг казенными, бюджетными и автономными учреждениями. Причем автономные и бюджетные учреждения не должны уплачивать НДС, только если выполняют работы (оказывают услуги) в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия (новый подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, внесены поправки в гл. 25 НК РФ. Они направлены на уточнение налогообложения деятельности бюджетных учреждений - получателей бюджетных средств в переходный период с 1 января 2011 г. до 1 июля 2012 г. (ч. 13, 19 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ).

Так, от уплаты налога на прибыль освобождены доходы бюджетных учреждений в виде лимитов бюджетных обязательств (ассигнований). Данное правило зафиксировано в новом абз. 4 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Следует отметить, что такие средства должны быть выделены указанным учреждениям до 1 июля 2012 г.

До 1 июля 2012 г. указанные организации должны будут распределять расходы, понесенные за счет доходов от оказания платных услуг и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов. Это необходимо делать при условии, что выделенными бюджетными ассигнованиями предусмотрено финансовое обеспечение расходов на оплату:

- коммунальных услуг;
- услуг связи;
- транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала;
- расходов на все виды ремонта основных средств.

Следует указать, что данный порядок учета расходов аналогичен установленному ранее уже недействующим п. 3 ст. 321.1 НК РФ.

Правила, содержащиеся в новом абз. 4 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и новой ст. 331.1 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 3 ст. 6 Закона N 239-ФЗ).

И последнее. Законом N 239-ФЗ уточнено, что бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств до 1 июля 2012 г. освобождаются от уплаты госпошлины за право использования в своем наименовании слов "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний (новый подп. 1.1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ). Это изменение вступило в силу 21 июля 2011 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 239-ФЗ).

Перейти к тексту закона

В 2012 г. ряд выходных дней будет перенесен

Основание:
Постановление Правительства РФ от 20.07.2011 N 581 "О переносе выходных дней в 2012 году"

Подробнее
Перейти к тексту постановления

20.07.2011

Утвержден новый порядок выдачи больничных листов

Основание:
Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности"

Подробнее
С 1 июля 2011 г. применяется новая форма больничного листа (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее - Порядок) Минздравсоцразвития России утвердило Приказом от 29.06.2011 N 624н. Подробности о самой форме см. в выпуске обзора от 29.06.2011.

Помимо правил выдачи больничных листов в Порядке детально прописаны правила оформления этих листов. Один из разделов листка нетрудоспособности заполняют работодатели. Остановимся на некоторых важных моментах, которые им следует учитывать.

Больничный лист отныне должен быть машиночитаемым, так что работодателю придется аккуратно заполнять все поля печатными заглавными буквами черными чернилами, причем только гелевой, капиллярной или перьевой ручкой. Можно заполнять больничный с применением печатающих устройств.

Порядок также разъясняет, как работодатель может исправить ошибки в листке нетрудоспособности. Следует аккуратно зачеркнуть ошибочную запись, а правильную внести на оборотную сторону бланка. Корректировку необходимо подтвердить надписью "исправленному верить" и заверить подписью и печатью работодателя.

Отметим, что некоторые строки больничного листа следует заполнять только в определенных случаях:

- строка "ИНН" оформляется, если застрахованному лицу присвоен этот номер. Если же страховым случаем являются беременность, роды или постановка на учет в ранние сроки беременности, данная строка не заполняется;
- строка "Акт формы Н-1", где указывается дата составления этого акта, заполняется, если причиной нетрудоспособности стал несчастный случай на производстве;
- строка "Дата начала работы" заполняется, если заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до даты его аннулирования. В этой строке работодатель ставит дату, когда сотрудник должен был приступить к работе.

Обратим внимание на заполнение некоторых строк в форме бланка больничного листа. В строке "Код подчиненности" проставляется пятизначный код территориального органа ФСС РФ, в котором зарегистрирован страхователь. Строка "СНИЛС" предназначена для страхового номера индивидуального лицевого счета в системе пенсионного страхования. В строке "Условия исчисления" ставится двухзначный код в зависимости от особенностей страхового случая. Информация о кодах приведена на оборотной стороне листка нетрудоспособности. При необходимости можно указать несколько кодов.
Кроме того, в Порядке указано, что страхователь рассчитывает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам на отдельном листке и прикладывает его к больничному листу.

С 1 июля текущего года работодатели при заполнении листков нетрудоспособности должны учитывать рекомендации по их оформлению, установленные Порядком.

Перейти к тексту приказа

13.07.2011

Утверждена новая форма налоговой декларации по акцизам

Основание:
Приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения"
Приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367@ "Об утверждении форм и форматов представления извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции"

Подробнее
ФНС России утвердила новую форму налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и порядок ее заполнения. Это связано прежде всего с изменениями Налогового кодекса РФ, которые вступили в силу с 1 июля 2011 года и затрагивают порядок уплаты акцизов. Напомним, что с этой даты введен авансовый платеж акциза для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года).

В декларации появились новые подразделы 1.3 и 2.5, в которых указывается авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции. В приложении N 2 к декларации производится расчет данного платежа, а в приложение N 3 вносятся сведения об объемах спирта этилового и коньячного, который был реализован покупателям или передан структурным подразделениям налогоплательщика. Напомним, что передача произведенного спирта структурным подразделениям организации будет облагаться акцизами с 1 августа 2011 года. Приложения N 2 и N 3 заполняются отдельно по каждому покупателю или структурному подразделению.

В новом подразделе 2.4 указывается информация о реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ, в том числе в страны Таможенного союза.

Есть и небольшие технические корректировки. Например, код вида экономической деятельности теперь указывается на титульном листе. Кроме того, предусмотрены коды представления налоговой декларации в налоговый орган, в частности:

- по месту жительства предпринимателя - 120;
- по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, - 214;
- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации - 220.

Рассматриваемым Приказом утверждены коды подакцизных товаров, которые ФНС в Письмах от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1875@, от 13.12.2010 N ШС-37-3/17401@ рекомендовала использовать в отношении бензина, дизельного топлива различных классов, спирта коньячного, напитков, изготовленных на основе пива.

Отчетность по новой форме следует представлять начиная с декларации за июль 2011 года, а в отношении операций передачи спирта структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками, - начиная с декларации за август 2011 года (п. 2 Приказа ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@).

Также ФНС России утвердила формы извещений об уплате авансового платежа акциза и об освобождении от его уплаты (Приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367@).

Следует отметить, что форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия осталась прежней. Она была утверждена Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н.

Перейти к тексту приказа от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@
Перейти к тексту приказа от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367@

В соответствии с действующим законодательством скорректирована декларация по УСН

Основание: Приказ Минфина России от 20.04.2011 N 48н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"

Подробнее
Форма декларации по УСН, утвержденная Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) приведены в соответствие с нормами Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что с 1 января 2010 года плательщики УСН с объектом "доходы" вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) исчисленную сумму налога (авансового платежа) не только на пенсионные взносы и взносы на случай временной нетрудоспособности. Налог можно уменьшить также на взносы в связи с материнством, медицинские взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Вместе с тем согласно п. 5.9 Порядка данные налогоплательщики должны были указывать по коду строки 280 только сумму уплаченных за налоговый период пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Показателей для отражения других уплачиваемых взносов в декларации не было. Поэтому ВАС РФ признал недействующими наименование показателя строки 280 формы декларации по УСН, а также п. 5.9 Порядка (Решение от 17.05.2011 N ВАС-3440/11, подробнее см. выпуск обзора от 16.06.2011).

Несоответствие наименования показателя строки 280 декларации по УСН и отдельных положений Порядка прежней редакции нормам абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ устранено. Приказ Минфина России от 20.04.2011 N 48н вступает в силу 17 июля 2011 года (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Перейти к тексту приказа

06.07.2011

Применение пониженных тарифов страховых взносов работодателями на УСН, которые также уплачивают ЕНВД

Основание:
Письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2011-19
Письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2010-19
Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2011 N 1805-19

Подробнее
Организации и предприниматели, применяющие УСН, при определенных условиях вправе уплачивать обязательные страховые взносы в отношении выплат работникам по пониженному тарифу. Для этого необходимо осуществлять как основной один из видов деятельности, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Напомним, что доля доходов от основной деятельности должна составлять не менее 70 процентов общего объема доходов страхователя (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В некоторых регионах виды деятельности, перечисленные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, облагаются ЕНВД (например, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, ремонт бытовых изделий). Можно ли в этом случае перечислять взносы с выплат работникам по пониженному тарифу?

Минздравсоцразвития России считает, что страхователи, перешедшие на УСН, вправе применять льготные тарифы, даже если осуществляемый ими основной вид деятельности в их регионе переведен на ЕНВД. Главное, чтобы этот вид деятельности был указан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Соответствующие разъяснения содержатся в Письмах Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2010-19, от 19.05.2011 N 1805-19.

Кроме того, применяющие УСН организации и предприниматели вправе воспользоваться пониженными тарифами, даже если деятельность, облагаемая ЕНВД, не является для них основной. В Письме от 14.06.2011 N 2011-19 Минздравсоцразвития России разъясняет, что в подобной ситуации работодатель исчисляет взносы по льготному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе и тем, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Перейти к тексту письма от 14.06.2011 N 2011-19
Перейти к тексту письма от 14.06.2011 N 2010-19
Перейти к тексту письма от 19.05.2011 N 1805-19

Применение в 2011 г. нулевой ставки по налогу на прибыль образовательными и медицинскими организациями

Основание: Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824@ "О применении налоговой ставки 0 процентов"

Подробнее
Организации, ведущие образовательную или медицинскую деятельность, с 1 января 2011 г. вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ). Однако фактически пользоваться в 2011 г. установленной льготой было невозможно. Препятствия к ее применению устранены Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ (далее - Закон N 132). Подробнее об этом см. выпуск обзора от 16.06.2011.

Законом N 132 установлено, что образовательным и медицинским организациям для применения с 1 января 2011 г. нулевой ставки по налогу на прибыль необходимо не позднее 31 декабря 2011 г. представить в налоговые органы заявление и копии лицензий (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Сделать это нужно в течение двух месяцев со дня официального опубликования установленного Правительством РФ Перечня видов образовательной и медицинской деятельности (далее - Перечень).

Требования к образовательным и медицинским организациям, которые вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, перечислены в ст. 284.1 НК РФ. Организация, удовлетворяющая условиям п. 3 ст. 284.1 НК РФ, вправе пользоваться льготой, если ведет деятельность, включенную в Перечень, и подала в инспекцию заявление и копии лицензий (п. 1 и 5 ст. 284.1 НК РФ).

В настоящий момент Перечень не утвержден, поэтому воспользоваться льготой, несмотря на изменения, внесенные в Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ, нельзя.

Указанный Перечень, видимо, будет подготовлен в ближайшее время. Однако образовательные и медицинские организации для целей применения в 2011 г. нулевой ставки по налогу на прибыль могут представить в инспекцию необходимые документы и до опубликования Перечня. Как разъяснила ФНС России, организациям, которые уже подали заявление и копии лицензий, после опубликования Перечня повторно представлять их в налоговый орган не нужно.

Перейти к тексту письма

Особенности учета в целях УСН субсидий субъектами среднего и малого предпринимательства

Основание: Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@ "О применении отдельных положений Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ"

Подробнее
С 1 января 2011 г. применяется новый порядок налогового учета субсидий, полученных субъектами малого и среднего предпринимательства в рамках специальных программ финансовой поддержки. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ. Подробнее об этом порядке см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 16.03.2011.

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, в частности, порядок отражения данных средств в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, далее - Книга).

Итак, ФНС России уточняет, что субсидии включаются в доходы на дату признания расходов. Например, если за счет субсидии приобретались товары для перепродажи, то суммы, затраченные на их покупку, отражаются в доходах и расходах на дату реализации указанных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Денежные средства, полученные в счет оплаты проданных товаров, в полном объеме учитываются в доходах. Затраты на приобретение данных товаров повторно в расходы не включаются, поскольку уже были учтены при отражении сумм субсидий. По этой причине в соответствующей графе Книги ставится прочерк.

ФНС России разъяснила также особенности определения базы для исчисления минимального налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы минус расходы". Напомним, что такой платеж необходимо перечислить, если сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше минимального платежа, который равен одному проценту доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). По мнению ФНС России, при определении суммы минимального налога субсидии также включаются в налоговую базу.

В Письме затронут и вопрос учета средств финансовой поддержки теми субъектами малого и среднего предпринимательства, которые уплачивают ЕНВД. Налоговое ведомство считает, что данные субсидии под указанный спецрежим не подпадают, а значит, они подлежат налогообложению в рамках той системы, которую применяет налогоплательщик (УСН или ОРН).

Перейти к тексту письма

29.06.2011

С 1 июля 2011 г. изменится форма бланка больничного листа

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности"

Подробнее
Форма бланка листка нетрудоспособности с 1 июля 2011 г. изменит внешний вид. Теперь будет заполняться только лицевая сторона бланка, дополненная матричным кодом и штрихкодом. Отметим, что для более разборчивого внесения информации предусмотрены клеточки для каждой буквы или цифры.

Новая форма бланка больничного отличается от старой (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172) тем, что в ней будет кодироваться больше информации, в частности: причина нетрудоспособности, отметка о нарушении режима, родственная связь (если больничный выдается по уходу за членом семьи). Необходимые для заполнения бланка коды будут содержаться на оборотной стороне формы.

Остановимся на полях, которые придется заполнять работодателю.

Во-первых, в новом бланке предусмотрены отдельные поля, в которых будут указываться средний заработок для исчисления пособий и средний дневной заработок. Это связано с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Напомним, что с 1 января 2011 г. для исчисления пособий по временной нетрудоспособности берутся два года, предшествующие тому, в котором наступил страховой случай. А средний дневной заработок определяется путем деления заработка за два года на 730 (ч. 1, ч. 3 ст. 14 этого же Закона).

Во-вторых, введены дополнительные для заполнения работодателем поля, в частности: наименование организации, ее регистрационный номер и код подчиненности. Добавлена информация и о работнике: необходимо будет указывать его ИНН (при наличии), страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования РФ, дату начала работы и страховой стаж. Следует отметить, что в настоящее время листок нетрудоспособности заверяется главным или старшим бухгалтером, а с 1 июля 2011 г. его будут подписывать главный бухгалтер, а также руководитель организации.

Перейти к тексту приказа

Особенности представления сведений индивидуального учета

Основание: Письмо ПФР от 23.05.2011 N 08-25/5577 "О представлении сведений индивидуального (персонифицированного) учета" (вместе с Письмами ПФР от 18.05.2011 N 08-26/5304 "Об алгоритме проверки сумм страховых взносов по индивидуальному лицевому счету застрахованного лица", от 18.05.2011 N 08-26/5320 "О представлении страхователями корректирующих сведений персонифицированного учета", от 19.05.2011 N 08-26/5404 "О порядке заполнения корректирующих форм индивидуальных сведений")

Подробнее
ПФР обращает внимание на некоторые особенности представления форм сведений индивидуального учета, утвержденные Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п. Для использования в практической работе нижестоящим органам были направлены Письма от 18.05.2011 N 08-26/5304, от 18.05.2011 N 08-26/5320, от 19.05.2011 N 08-26/5404. Рассмотрим их по порядку.

1. Погашение в текущем периоде задолженности по страховым взносам за предыдущие периоды (Письмо от 18.05.2011 N 08-26/5304).

В этом случае уплаченные страховые взносы отражаются в сведениях персонифицированного учета без разделения на платежи текущего отчетного периода и доплату за предыдущие периоды. ПФР подчеркивает, что формировать отдельные пачки документов для текущих платежей и платежей в счет погашения задолженности не нужно. Это также касается работодателей, применяющих пониженные тарифы страховых взносов.

2. Доначисление страхователю взносов по результатам выездной проверки (Письмо от 18.05.2011 N 08-26/5320).

В этом случае работодатель обязан подать корректирующие формы СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 в отношении тех работников, на выплаты в пользу которых были доначислены взносы. Данные документы представляются вместе с исходными сведениями персонифицированного учета за тот период, в котором проверяющими вынесено решение по результатам рассмотрения материалов проверки. При этом в форме АДВ-6-2 потребуется заполнить раздел "Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях". В нем, в частности, следует указать сумму доначислений (это сумма, которая вносится в строку 120 расчета РСВ-1).

3. Корректировка сведений персонифицированного учета (Письмо от 19.05.2011 N 08-26/5404).

Перейти к тексту письма №03-03-06/1/316

Исчисление налога на прибыль при применении различных ставок в одном налоговом периоде

Основание: Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-02-07/1-184

Подробнее
Налог на прибыль зачисляется в федеральный и региональный бюджеты (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Субъекты РФ вправе понизить до 13,5 процента ставку налога, перечисляемого в региональный бюджет (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

На практике возможна ситуация, когда право на применение пониженной региональной ставки налога на прибыль утрачивается в середине календарного года. В этом случае налогоплательщик сталкивается с вопросом: как правильно исчислить сумму налога на прибыль?

В рассматриваемом Письме Минфин России обращает внимание, что Налоговый кодекс РФ не содержит специального порядка расчета обязательного платежа с применением разных ставок в одном налоговом периоде. Однако в декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) предусмотрена возможность исчислить с части налоговой базы сумму налога с применением пониженной ставки.

Так, в строке 130 листа 02 декларации указывается база для расчета налога, зачисляемого в региональный бюджет по пониженной ставке. В строку 170 вносится величина этой пониженной ставки, а в строку 200 - общая сумма рассчитанного по разным ставкам налога, зачисляемого в региональный бюджет.

С вопросом, как определить сумму налога при применении различных ставок в течение одного налогового периода, организации сталкиваются и при исчислении налога на имущество. Финансовое ведомство отмечает, что декларация по этому налогу (утв. Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н) также предусматривает возможность исчислить базу при применении льготы как за полный, так и за неполный налоговый период.

Перейти к тексту письма

22.06.2011

С 1 сентября будет действовать новый порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда"

Подробнее
Аттестация рабочих мест по условиям труда предусмотрена ст. 209 ТК РФ. Сейчас действует Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569. Однако с 1 сентября текущего года со вступлением в силу нового Порядка (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н) он утратит силу. Результаты аттестации, проведенной в соответствии с актуальным сейчас порядком, будут действительны до проведения очередной аттестации.

Новым Порядком определены, в частности, особенности проведения аттестации отдельных видов рабочих мест (ч. IV Порядка), порядок оформления результатов аттестации (п. 44 - 46), порядок проведения внеплановой аттестации рабочих мест по условиям труда, а также закреплены формы всех необходимых документов.

Пунктом 3 Порядка установлено, что результаты аттестации используются в том числе для следующих целей:

- разработки и реализации мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда;
- установления работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными или опасными и иными особыми условиями труда, сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда;
- сбора и обработки информации о состоянии условий и охраны труда у работодателей.

Более детально, чем в действующем сейчас порядке, регламентированы требования к аттестующей организации. В документе прямо прописано, что такая организация должна быть независимым (неаффилированным) лицом по отношению к работодателю, на рабочих местах которого проводится аттестация.

В аттестационную комиссию теперь должен входить представитель профсоюза (п. 10 Порядка). Напомним, что сейчас в ней участвуют только представители работодателя и аттестующей организации.

Наибольший интерес документ представляет именно для аттестующих организаций - с его введением требования к ним значительно ужесточаются. Однако ответственность будет нести и работодатель, нарушивший правила проведения аттестации. Соответственно, учитывать положения нового Порядка необходимо и организациям.

Перейти к тексту приказа

Оплата проезда работника-надомника до места командировки и обратно учитывается в расходах по налогу на прибыль и не облагается НДФЛ

Основание: Письма Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/316, от 02.06.2011 N 03-03-06/1/322

Подробнее
Налогоплательщик обратился в Минфин России за разъяснениями о порядке налогообложения командировочных расходов при направлении в командировку надомника. Министерство в первую очередь уточнило, какие именно работники относятся к данной категории. В силу ст. 310 ТК РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными Трудовым кодексом РФ.

Местом работы надомника, которое в силу ст. 57 ТК РФ должно быть указано в трудовом договоре, признается место жительства сотрудника. В силу подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на командировки (в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы) уменьшают базу по налогу на прибыль. Таким образом, расходы по оплате проезда надомного сотрудника из дома к месту командировки и обратно учитываются в расходах.

Кроме того, финансовое ведомство отметило, что расходы на проезд надомника к месту командировки и обратно не облагаются НДФЛ. Это обусловлено тем, что от данного налога освобождены все виды компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Перейти к тексту письма №03-03-06/1/316
Перейти к тексту письма №03-03-06/1/322

Комментарий: Уведомление от инспекции о возможности применения УСН освобождает от ответственности, но пени нужно уплатить - мнение Минфина России

Основание: Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-11-06/2/84

Подробнее
Перейти к тексту

16.06.2011

При реализации физлицам товаров (работ, услуг) за безналичный расчет продавец выписывает счета-фактуры в одном экземпляре

Основание: Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14

Подробнее
Если покупатель-физлицо оплачивает товары (работы, услуги) в безналичном порядке, продавец может выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Делая такой вывод, Минфин России исходил из следующего.

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг) должны выставляться счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. п. 3, 4 ст. 168 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Продавец вправе не оформлять счет-фактуру, если покупатель-физлицо оплачивает товары (работы, услуги) наличными средствами и получает кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это освобождение не распространяется на случаи, когда физлица приобретают товары (работы, услуги) за безналичный расчет.

Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу (п. 1 ст. 169 НК РФ). Как указал Минфин России, счет-фактура физлицам не требуется, поскольку они не признаются плательщиками НДС и к вычету этот налог не принимают.

Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) физлицам за безналичный расчет продавец выписывает счета-фактуры в одном экземпляре для учета этих товаров по итогам налогового периода. Если информации о покупателях нет, в соответствующих строках счета-фактуры ставятся прочерки.

Перейти к тексту письма

ФНС России обобщила судебную практику о получении необоснованной налоговой выгоды

Основание: Письмо ФНС России от 24.05.2011 N СА-4-9/8250

Подробнее
ФНС России рассмотрела и прокомментировала те постановления Президиума ВАС РФ, которые касаются достаточности доказательств необоснованности налоговой прибыли. Это Постановления ВАС РФ от 09.03.2010 N 15574/09; от 25.05.2010 N 15658/09; от 20.04.2010 N 18162/09; от 08.06.2010 N 17684/09 и от 27.07.2010 N 505/10.

ФНС России обратила внимание нижестоящих налоговых органов на то, что само по себе подписание счетов-фактур лицами, не значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей, не может в отсутствие иных обстоятельств рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной. Если контрагент соответствующим образом оформил все необходимые документы, а инспекция не располагает доказательствами того, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных или противоречивых сведений, отказать в вычете или признании расходов по налогу на прибыль инспекция не вправе. Правда, налоговый орган может счесть, что налогоплательщик обязан был знать о недостоверности предоставленных сведений просто потому, что он должен проявлять осмотрительность при выборе контрагентов. Однако инспекторы обязаны привести фактические доказательства того, что при заключении сделки, исходя из обычаев делового оборота и целесообразности поведения в конкретных сферах деловой активности, налогоплательщику бесспорно должны быть известны обстоятельства деятельности контрагента, в том числе неосуществления такой деятельности в реальности.

Также ФНС России выделила следующие факторы, которые могут формировать массив доказательств, однако сами по себе не являются достаточными для признания налоговой выгоды необоснованной: неизвестность места нахождения контрагента, непредставление им налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, участие в незаконном обналичивании денежных средств, отсутствие трудовых и материальных ресурсов и др.

Служба отметила, что формирование позиции налогового органа на основании взаимоисключающих доводов неприемлемо. При этом имеются в виду ситуации, когда налоговый орган, оперируя отдельными данными, свидетельствующими о недобросовестности контрагента налогоплательщика (отсутствие по месту регистрации, предоставление "нулевой" налоговой отчетности и т.п.), обосновывает фиктивность хозяйственной операции как таковой. Причем иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются. В комментариях к обобщенной судебной практике ФНС России указала, что инспекциям следует избегать неясностей в квалификации правонарушения и выводов, не подтвержденных соответствующими доказательствами, а также игнорирования обоснованных возражений налогоплательщика

Перейти к тексту письма

ВАС РФ признал частично недействующими показатель налоговой декларации по УСН и правила его определения

Основание: Решение ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11 "О признании частично недействующими показателя строки 280 формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и абзаца первого пункта 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н"

Подробнее
ВАС РФ пришел к выводу, что действующая редакция декларации, подаваемой при применении УСН, не учитывает вступившие в силу с 1 января 2010 г. дополнения, которые были внесены в ст. 346.21 НК РФ Федеральным законом N 213-ФЗ. В силу указанных поправок налогоплательщики вправе исчисленную сумму налога уменьшить и на взносы, уплаченные в ФОМС и ФСС. Эти взносы теперь упоминаются в п. 3 ст. 346.21 НК РФ вместе с пенсионными взносами и пособием по временной нетрудоспособности как суммы, уменьшающие подлежащий уплате налог. Однако в соответствии с Порядком заполнения декларации по коду строки 280 налогоплательщики указывают только сумму уплаченных за налоговый период взносов в ПФР, а также пособия по временной нетрудоспособности. На перечисленные в этой строке суммы налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную сумму налога. При этом других строк, в которых можно было бы отразить остальные взносы, в действующей форме декларации нет. Исходя из этого, суд указал, что строка 280 формы декларации, а также п. 5.9 Порядка ее заполнения не соответствуют абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ и поэтому подлежат признанию недействующими.

Отметим, что, оспаривая претензию налогоплательщика, Минфин ходатайствовал о прекращении производства по делу. При этом он ссылался на то, что Приказ, которым вносятся соответствующие изменения в форму декларации, уже принят. Суд не принял этот довод во внимание, так как документ, на который ссылалось финансовое ведомство, еще не прошел регистрацию в Минюсте России, а значит, в силу не вступил. До конца текущего налогового периода (то есть до 31 декабря 2011 г.) данный Приказ, вероятнее всего, пройдет регистрацию и начнет действовать - это решит проблему указания сумм взносов в декларации за 2011 г.

Кроме того, Минфин ссылался на Письмо ФНС от 03.03.2011 N КЕ-4-3/3396@. В нем разъяснялось, что до изменения формы декларации дополнительно включенные в ст. 346.21 НК РФ взносы отражаются в зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения. Если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы", взносы отражаются по строке 220, а при объекте "доходы" - по строке 280. Впрочем, ВАС РФ отметил, что данное Письмо не может заменить собой нормативный акт.

Что касается деклараций, поданных за 2010 г., то налогоплательщики, заполнившие декларацию в соответствии с действующим порядком (то есть без указания сумм взносов в ФСС и ФОМС), вправе воспользоваться решением ВАС РФ для подачи уточненной декларации. В этой декларации они смогут отразить уже все суммы, на которые можно уменьшить подлежащий уплате налог.

Перейти к тексту решения

Заключение между инспекциями и налогоплательщиками соглашений о платежах в бюджет в определенной сумме незаконно

Основание: Письмо ФНС России от 25.05.2011 N ЗН-4-1/8319

Подробнее
Перейти к тексту письма

08.06.2011

Утвержден порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде

Основание: Приказ Минфина России от 25.04.2011 N 50н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи"

С 1 июня 2011 года МРОТ составляет 4 611 руб.

Основание: Федеральный закон от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"

Подробнее
Перейти к тексту закона

Предоставление отсрочки на перечисление обязательного платежа после получения требования об уплате налога

Основание: Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-02-07/2-49

Подробнее
Если налог не уплачен в установленный срок, инспекция направляет налогоплательщику требование об уплате (п. 1 ст. 69 НК РФ). В нем, в частности, указывается срок, в течение которого необходимо исполнить данное требование (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Если налогоплательщик находится в затруднительном финансовом положении, он вправе получить отсрочку или рассрочку на перечисление налогов (подп. 4 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 64 НК РФ). Можно ли воспользоваться данным правом, если получено требование о погашении недоимки?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в этой ситуации налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением об изменении указанного в требовании срока уплаты налога. При этом отсрочка или рассрочка на перечисление обязательного платежа может предоставляться не более чем на один год со дня истечения срока исполнения требования.

Отметим, что изменить установленный срок уплаты обязательного платежа возможно только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ. В частности, один из таких случаев - причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия и иных обстоятельств непреодолимой силы.

Перейти к тексту письма

27.04.2011

Утверждено новое ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

Основание: Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"

Бухгалтерскую отчетность за I квартал 2011 г. нужно составлять по новым формам

Основание: Письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-6/6116 "О представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году"

Для возврата налога, ошибочно перечисленного в другой регион, необходимо обращаться в Минфин России

Основание: Письмо ФНС России от 28.01.2011 N ЗН-11-1/1113@ "О порядке возврата ошибочно перечисленных денежных средств"

Подробнее
Излишне уплаченный налог в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ возвращается по письменному заявлению налогоплательщика. Для этого ему следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 78 НК РФ). Далее инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат переплаты (п. 8 ст. 78 НК РФ). Процедура возврата излишне уплаченных денежных средств в бюджетную систему РФ регулируется также Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н.

Однако данный документ (как и ст. 78 НК РФ) не регламентирует порядок возврата платежа в случае, когда налог ошибочно перечислен на счет Федерального казначейства другого субъекта РФ. Другими словами, территориальный орган Федерального казначейства произвести возврат не может.

Следует отметить, что в подобной ситуации обязанность по уплате налога признается неисполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Уточнить данный платеж также нельзя, поскольку это возможно лишь при перечислении денег на правильный счет Федерального казначейства.

Налогоплательщикам, по ошибке отправившим деньги в другой регион, ФНС России в рассматриваемом Письме рекомендует обратиться в Минфин России с просьбой решить вопрос возврата ошибочно зачисленных платежей.

Также ФНС России сообщает, что финансовое ведомство готовит законопроект с изменениями в ст. 45 НК РФ, которые позволят устранить возникшую проблему. Пока же налогоплательщикам приходится добиваться возврата ошибочно перечисленных налогов в судебном порядке (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/17425-10, ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2010 N А13-19235/2009, от 27.12.2010 N А13-19233/2009).

Перейти к тексту письма

13.04.2011

Утверждены новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета плательщиков ЕНВД

Основание: Приказ ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@ "Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

При заполнении декларации по НДС применяются новые коды некоторых операций по реализации товаров

Основание: Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@ "О порядке заполнения налоговой декларации по НДС"

Подробнее
С 1 апреля 2011 г. не облагается НДС реализация субъектам малого и среднего предпринимательства арендованного ими государственного и муниципального имущества, которое не закреплено за соответствующими предприятиями и учреждениями и составляет соответствующую казну. Выкуп данного имущества должен происходить в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В рассматриваемом Письме ФНС России, в частности, разъяснила, каким кодом в декларации по НДС обозначается такая реализация. Напомним, что сведения об операциях, не признаваемых объектом налогообложения, отражаются в Разделе 7 декларации. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, и рассматриваемые нововведения в ней еще не учтены.

Итак, до внесения изменений в перечень кодов операций реализацию, предусмотренную пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, следует обозначать кодом 1010815. ФНС России обращает внимание, что указание кода 1010800 (операции, не признаваемые объектом налогообложения) не будет являться нарушением порядка заполнения декларации.

Кроме того, ФНС России указала, что выполнение работ и оказание услуг в Таможенном союзе, местом реализации которых не признается территория РФ, обозначается кодом 1010812.

Перейти к тексту письма

Разъяснено, как заполнять поле "Шифр страхователя" в форме 4-ФСС

Основание: Письмо ФСС РФ от 01.04.2011 N 14-03-11/04-2866

Подробнее
Приказом от 28.02.2011 N 156н Минздравсоцразвития России утвердило новую форму 4-ФСС, а также порядок ее заполнения (подробнее см. выпуск обзора от 06.04.2011).

На титульном листе расчета есть поле "Шифр страхователя". Оно состоит из основного и двух дополнительных шифров. ФСС РФ разъяснил, как заполнять данное поле.

В первых трех ячейках указывается шифр в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения формы 4-ФСС. В этой таблице приведены шифры плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Плательщики взносов, не имеющие льгот, указывают код "071".

В следующих двух ячейках "Шифра страхователя" надо проставить код в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения формы 4-ФСС. В этом приложении предусмотрены коды для плательщиков, применяющих спецрежимы. Все остальные плательщики в указанных ячейках проставляют код "00".

В последних двух ячейках код указывается в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения формы 4-ФСС. Соответственно, казенные и бюджетные учреждения проставляют код "01", а все остальные плательщики страховых взносов - код "00".

Перейти к тексту письма

Штраф за несвоевременное представление формы 4-ФСС рассчитывается исходя из суммы взносов, уменьшенной на расходы по выплате страхового обеспечения

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 N 507-19

Подробнее
ФСС РФ в Письме от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910 разъяснил порядок определения размера штрафа за несвоевременное представление формы 4-ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н). Напомним, о чем шла речь в этом Письме.

Ранее действовавшая форма 4-ФСС, в частности, содержала разделы по двум видам обязательного страхования:

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Ответственность за несвоевременное представление отчетности по указанным видам страхования установлена разными законами. В части взносов на случай временной нетрудоспособности действует ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а в части взносов на травматизм - абз. 6, 7 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Поэтому размер штрафа определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. По мнению ФСС РФ, санкция за несвоевременное представление отчетности по ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ рассчитывается исходя из суммы начисленных взносов, уменьшенной на расходы по выплате работникам страхового обеспечения (пособия в связи с несчастными случаями на производстве, профзаболеваниями и т.д.). А вот размер штрафа по ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ определяется иначе. Для его расчета необходимо брать общую сумму начисленных взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством без учета затрат по выплате страхового обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т.д.). Такой подход ФСС РФ к порядку расчета санкции за несвоевременное представление формы 4-ФСС в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством представляется спорным. Подробнее см. в Выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 27.10.2010.

22 февраля 2011 г. Минздравсоцразвития России в Письме N 507-19 изложило свою точку зрения по данному вопросу. Ведомство считает, что размер штрафа за несвоевременное представление формы 4-ФСС в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитывается исходя из суммы страховых взносов, уменьшенных на расходы по выплате обязательного страхового обеспечения за отчетный период. Данный вывод обоснован ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. По смыслу данной нормы на основании расчета по форме 4-ФСС уплачивается сумма страховых взносов за вычетом расходов на выплату обязательного страхового обеспечения. А согласно п. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ размер штрафа исчисляется исходя из суммы страховых взносов, подлежащей уплате или доплате на основании несвоевременно представленного расчета. Следует отметить, что разъяснять порядок применения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ уполномочено Минздравсоцразвития России (п. 1 Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). Поэтому рассматриваемое Письмо в возможном споре с контролирующими органами будет являться весомым аргументом в пользу плательщика взносов.

Несмотря на то, что разъяснения Минздравсоцразвития России касаются уже устаревшей формы 4-ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н), позиция ведомства в отношении ответственности за несвоевременное представление новой формы, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н, должна быть аналогичной.

Перейти к тексту письма

Страхователи по заявлениям застрахованных лиц обязаны перерассчитать пособия по материнству

Основание: Письмо ФСС РФ от 15.02.2011 N 14-03-18/0501331 "Об исчислении пособий по материнству в 2011 году"

Подробнее
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. установлен переходный период, в течение которого женщины вправе выбирать порядок исчисления пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). Данное положение введено Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ, который вступил в силу 28 февраля текущего года. ФСС РФ в Письме от 15.02.2011 N 14-03-18/0501331 дал информацию еще по проекту указанного Закона.

ФСС РФ разъяснил, что пособия в переходный период могут быть рассчитаны двумя способами:

- по новым правилам, действующим с 2011 г., то есть исходя из заработка за два года, предшествующих году наступления страхового случая, без исключения из расчета некоторых периодов и начисленных за них сумм;
- в старом порядке, то есть исходя из заработка за 12 календарных месяцев работы у работодателя, предшествующих месяцу наступления страхового случая. Однако некоторые периоды и начисленные за них суммы из расчета исключаются. В этом случае при определении среднего заработка, из которого исчисляются пособия, нужно применять предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в размере 415 000 руб.

Право выбора наиболее выгодного варианта исчисления пособий по материнству распространяется на страховые случаи, наступившие в период с 01.01.2011 по 28.02.2011, то есть до вступления в силу Федерального закона от 25.02.2011 N 21-ФЗ. Женщины, которым пособие в указанный период было рассчитано по нормам нового законодательства, могут подать работодателю заявление с просьбой перерассчитать пособия исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев в соответствии с ранее действовавшим порядком. Работодатель в этом случае обязан произвести перерасчет в соответствии с порядком, действовавшим до 1 января 2011 г.

Перейти к тексту письма

06.04.2011

Утверждена новая форма 4-ФСС

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

30.03.2011

Применение пониженного тарифа взносов плательщиками на УСН

Основание: Информационное сообщение Пенсионного фонда РФ от 24.03.2011

Подробнее
В 2011 г. некоторые организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе применять при уплате страховых взносов пониженный тариф - 26 процентов. Перечень видов деятельности, дающих право на льготу, установлен п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. При этом один из перечисленных видов деятельности должен быть для плательщика взносов основным (доля дохода от данного вида деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов). В ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указано, что основной вид деятельности подтверждается в порядке, установленном Минздравсоцразвития России. Соответствующий документ ведомство еще не приняло.

В Информационном сообщении от 24 марта 2011 г. ПФР разъясняет, что плательщик взносов, применяющий УСН, подтверждает основной вид экономической деятельности путем представления в территориальный орган ПФР расчета по форме РСВ-1 (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н). Напомним, что недавно эта форма была дополнена подразделом 4.4, в котором указываются:

- общая сумма доходов плательщика взносов, применяющего УСН;
- сумма доходов от льготируемого вида деятельности;
- доля доходов от льготируемого вида деятельности в общей сумме доходов.

Таким образом, плательщики взносов, у которых по итогам I квартала 2011 г. последний показатель составляет не менее 70 процентов, вправе применять пониженный тариф. Форму РСВ-1 с заполненным подразделом 4.4 необходимо подать не позднее 16 мая 2011 г.

Напомним, что в 2011 г. IT-компании также вправе применять пониженный тариф - 14 процентов (ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В Информационном сообщении ПФР разъяснил, что если такая организация утрачивает право на льготу в соответствии с ч. 2.4 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, пени не начисляются. В данной норме, в частности, указано, что IT-компания обязана уплатить взносы по общеустановленному тарифу с начала того периода, в котором была аннулирована госаккредитация.

Перейти к тексту информационного сообщения

23.03.2011

Утверждены формы и Порядки направления документов, необходимых для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н "Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год";
Приказ Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н "Об утверждении формы и порядка направления запроса страхователя в территориальный орган страховщика для осуществления проверки сведений о страхователе (страхователях), выдавшем (выдавших) застрахованному лицу справку (справки) о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком";
Приказ Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н "Об утверждении формы заявления застрахованного лица о направлении запроса в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях, формы и порядка направления запроса, формы и порядка представления запрашиваемых сведений территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации".

Подробнее
С 1 января 2011 г. в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) установлены новые права и обязанности работодателей, которые с выплат в пользу своих сотрудников перечисляют страховые взносы в ФСС России. В связи с этим Минздравсоцразвития России рядом приказов утвердило следующие формы:

1. Форма справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год (Приказ от 17.01.2011 N 4н). Такая справка выдается работодателем застрахованному лицу при его увольнении или по его письменному заявлению (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ). В Порядке выдачи справки, утвержденном упомянутым Приказом, установлено, что такое заявление может подать работодателю и законный представитель или доверенное лицо работника, приложив документы, удостоверяющие личность и полномочия представителя. Сведения о выплатах в пользу застрахованного лица, на которые были начислены взносы в ФСС, вносятся в справку на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страхователя.

2. Форма запроса в территориальный орган ФСС о проверке сведений о работодателе, выдавшем застрахованному лицу справку о сумме заработка (Приказ от 24.01.2011 N 20н). Право направлять такой запрос закреплено за работодателем, который назначает и выплачивает пособие (п. 4 ч. 1 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ). В Порядке направления запроса, утвержденного упомянутым Приказом, уточняется, что запрос делается, если у страхователя, назначающего пособие, возникли сомнения в подлинности справки или достоверности содержащихся в ней сведений. Запрос направляется по почте либо в виде электронного документа с электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации страхователя, данные о котором проверяются.

3. Формы заявления застрахованного лица о направлении запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате и соответствующего запроса (Приказ от 24.01.2011 N 21н). Заявление о направлении запроса в ПФР физлицо подает работодателю в случае, если не может представить справку о сумме заработка у другого работодателя из-за того, что последний прекратил деятельность, либо по иным причинам. А работодатель запрашивает указанные сведения в органе ПФР (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Этим же Приказом утверждена форма сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица, которые орган ПФР предоставляет работодателю, направившему запрос. В Порядках представления данных форм установлены сроки направления указанных запроса и сведений. Так, запрос в территориальный орган ПФР должен быть отправлен по почте либо в виде электронного документа с ЭЦП не позднее двух рабочих дней со дня получения заявления застрахованного лица. Причем страхователь должен зарегистрировать такое заявление. Если работодателю необходимо получить сведения о нескольких страхователях, то запросы в ПФР по соответствующим заявлениям сотрудника направляются отдельно по каждому лицу. В свою очередь территориальный орган ПФР представляет работодателю сведения о зарплате застрахованного лица не позднее чем через 10 рабочих дней со дня получения запроса. Особый случай, если запрос получен в I квартале текущего года и в нем запрашиваются сведения о зарплате за предшествующий год - тогда сведения отправляются не позднее 1 апреля текущего года.

Перейти к тексту приказа Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н
Перейти к тексту приказа Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н
Перейти к тексту приказа Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н

Утверждена новая форма 4-НДФЛ

Основание: Приказ ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)"

Подробнее
Предприниматели, нотариусы, адвокаты представляют в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе (п. 7 ст. 227 НК РФ). Данная обязанность возникает, когда после начала осуществления профессиональной деятельности появляется доход. Декларация подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня поступления таких доходов. При этом сумма дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Данную информацию налоговые органы используют при расчете авансовых платежей по НДФЛ (п. 8 ст. 228 НК РФ). Если фактически полученный в течение налогового периода доход более чем на 50 процентов отличается от заявленного, предполагаемый доход необходимо скорректировать (п. 10 ст. 227 НК РФ). С этой целью подается новая декларация. Такая отчетность представляется и в случае, когда фактически получаемые доходы значительно превышают доходы, полученные в предыдущем налоговом периоде (см. Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).

Рассматриваемым Приказом ФНС России утвердила новую форму декларации о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ) и порядок ее заполнения. Теперь отчетность размещается на одной странице (ранее - на двух). Это стало возможным благодаря исключению из нее сведений об удостоверении личности и адресе места жительства налогоплательщика. Появилась возможность подписания декларации представителем - в этом случае к отчетности необходимо приложить документ, подтверждающий его полномочия.

Новая форма 4-НДФЛ вступит в силу 27 марта 2011 г.

Перейти к тексту приказа

16.03.2011

Правительство РФ скорректировало Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Основание: Постановление Правительства РФ от 01.03.2011 N 120 "О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Подробнее
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком исчисляются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Особенности порядка расчета указанных пособий уполномочено устанавливать Правительство РФ (ч. 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), которое Постановлением от 15.06.2007 N 375 утвердило соответствующее Положение.

С 1 января 2011 г. Закон N 255-ФЗ действует в новой редакции. Изменился порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Теперь средний дневной заработок для исчисления этих пособий определяется делением заработка работника за два календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай, на 730 (ч. 1, ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством скорректировано Правительством РФ в соответствии с этими нововведениями.

В частности, в соответствующих нормах Положения прописано изменение расчетного периода (с 12 месяцев на 2 календарных года). Также определен порядок выплаты пособий, если работник в течение двух лет, предшествовавших наступлению страхового случая, был занят у нескольких работодателей или менял место работы. Аналогичные нормы закреплены в ч. 2 - 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.

Кроме того, в связи с изменениями в ч. 7 ст. 7 и п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ страхователи не вправе назначать и выплачивать пособие за календарные дни, приходящиеся на период простоя, если временная нетрудоспособность наступила после начала простоя. Данные поправки продублированы в подп. "д" п. 17 Положения.

Если застрахованное лицо не имело заработка в расчетные периоды, а также если его заработок оказался ниже минимального размера оплаты труда, установленного на день наступления страхового случая, то пособие исчисляется исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Напомним, что в настоящий момент МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ). В п. 15 Положения уточняется, что в таких случаях для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730. Пособие по уходу за ребенком такому лицу определяется тоже исходя из МРОТ (см. соответствующее дополнение в п. 23 Положения).

Часть норм Положения, в которых был установлен старый порядок определения среднего заработка для исчисления пособий, признаны утратившими силу.

Постановление Правительства РФ от 01.03.2011 N 120 вступает в силу 19 марта 2011 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Следует отметить, что совсем недавно принят Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ, которым установлено, что в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. женщины вправе выбирать порядок исчисления пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Эти пособия могут быть рассчитаны как по новым правилам, действующим с 2011 г., - исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года, так и в старом порядке - исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев. Переходные положения предусмотрены ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ. Соответственно, при исчислении указанных пособий по-старому страхователям, вероятно, следует руководствоваться нормами Положения в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. Скорее всего, ФСС РФ даст страхователям необходимые разъяснения.

Перейти к тексту Постановления

Отражение в декларации взносов, на которые уменьшается сумма налога при применении УСН

Основание: Письмо ФНС России от 03.03.2011 N КЕ-4-3/3396@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"

Подробнее
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога на следующие платежи:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

При этом уменьшить налог можно не более чем на 50 процентов от его исчисленной суммы.

Следует отметить, что до 1 января 2010 г. в перечень платежей, на которые уменьшался налог, включались только пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. Соответственно, в налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, была предусмотрена строка 280, в которой указывались данные суммы. Несмотря на то, что перечень платежей, уменьшающих сумму налога на УСН, был изменен более полутора лет назад, устаревшая форма отчетности еще не скорректирована. Напомним, что до 1 января 2010 г. организации и предприниматели, применяющие данный спецрежим, освобождались от перечисления ЕСН, который частично направлялся в ФСС и ФОМС. В связи с этим налог на УСН можно было уменьшить только на пенсионные взносы. Поскольку ЕСН был заменен страховыми взносами, законодатель дополнил указанный перечень платежей.

В рассматриваемом Письме ФНС России разъясняет, что пока не будет утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщикам следует представлять декларации по форме, установленной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. При этом в строке 280 нужно указать сумму с учетом медицинских взносов, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывают данные затраты на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и отражают их в строке 220 налоговой декларации.

Перейти к тексту письма

Расчет базы для начисления страховых взносов

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19

Подробнее
Страховыми взносами облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2011 г. обязательные страховые взносы по работнику перестают начисляться, когда сумма таких выплат с начала календарного года достигает 463 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

В Письме от 17.01.2011 N 76-19 Минздравсоцразвития России рассмотрело некоторые особенности определения базы для начисления страховых взносов.

Так, если физлицо в течение календарного года работает в нескольких организациях, то база для начисления взносов в отношении данного работника определяется отдельно каждой организацией. В целях расчета предельной суммы для начисления взносов выплаты, полученные таким сотрудником в других компаниях, не учитываются. Объясняется это тем, что каждая организация является самостоятельным плательщиком страховых взносов.

Далее в Письме разъяснено, как действовать в следующей ситуации. Физлицо работает в одной организации, которая производит ему выплаты по разным основаниям, например, по трудовому и гражданско-правовому договорам. В этом случае лимит начисления взносов (463 000 руб.) работодатель применяет к сумме всех выплат в пользу такого сотрудника, произведенных по всем основаниям в течение календарного года. При этом не важно, по какому именно договору они были осуществлены.

Перейти к тексту письма

10.03.2011

До 2013 года можно будет выбирать порядок расчета пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком

Основание: Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Подробнее
С 1 января 2011 г. действует новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за детьми. С этой даты средний дневной заработок для исчисления пособий определяется делением заработка работника за два календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай, на 730 (ч. 1, ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). До 2011 г. средний заработок для расчета пособий определялся за 12 последних месяцев, предшествовавших месяцу наступления страхового случая, причем исчисленный средний заработок делился на количество фактически отработанных дней. В результате нововведений для некоторых женщин, выходящих в декрет после 1 января текущего года, снизилась величина пособия по беременности и родам. Также уменьшилось пособие по уходу за детьми до 1,5 лет, назначаемое после указанной даты.

Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ, вступивший в силу 28 февраля, предусматривает постепенный переход к новому порядку расчета пособий. Причем переходный период установлен только для расчета пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по новым правилам с 1 января 2011 г.

В период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. женщины вправе выбирать порядок исчисления пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). Другими словами, пособия могут быть рассчитаны как по новым правилам, действующим с 2011 г., так и в старом порядке. Однако при исчислении пособий по-старому, т.е. исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, нужно учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную в 2010 г. (415 000 руб.).

В соответствии с ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ при наступлении страхового случая для выбора порядка расчета застрахованное лицо должно обратиться к работодателю. Для назначения и выплаты пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком работница представляет работодателю соответствующее заявление (ст. 255 ТК РФ, ч. 5 и 6 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 5 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н). Поэтому теперь, когда в силу вступил Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ, в таком заявлении целесообразно указать и выбранный застрахованным лицом способ расчета пособия. Если же страховой случай наступил в период с 01.01.2011 по 28.02.2011 и работница уже подала заявление о назначении указанных пособий, то после 28.02.2011 она может представить работодателю еще одно заявление с просьбой пересчитать пособия исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления страхового случая.

С 1 января 2013 г. права выбора расчета пособий уже не будет. Однако средний дневной заработок для исчисления рассматриваемых пособий будет определяться путем деления заработка за два календарных года не на 730, а на число календарных дней в этом периоде. В расчет не будут браться дни, приходящиеся на следующие периоды:

- временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
- периоды освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, с 2013 г. при исчислении среднего заработка будут учитываться только периоды, когда сотрудник фактически работал и имел доход. Такие правила определения пособий по беременности и родам и по уходу за детьми до 1,5 лет более выгодны для застрахованных лиц.

Перейти к тексту закона

Изменены некоторые нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету

Основание: Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

Распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным

Основание: Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@ "О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные"

Подробнее
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы учитываются в целях налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные включаются в расходы текущего периода в полном объеме. Таким образом, организациям выгоднее отнести расходы на производство и реализацию к числу косвенных. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют перечень прямых расходов, поэтому компании стараются максимально этот перечень сократить.

В Письме от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@ ФНС России отмечает, что Налоговый кодекс РФ не ограничивает налогоплательщиков в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако это распределение должно быть обоснованным и зависеть от технологических процессов. Ведомство подчеркивает, что отдельные затраты могут быть отнесены к числу косвенных только в том случае, если отсутствует возможность отнести их к числу прямых. Следует отметить, что судебная практика подтверждает данный вывод - см. Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-799/10-С3 (Определением ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 06.05.2010 N Ф09-3091/10-С3 (Определением ВАС РФ от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Перейти к тексту письма

02.03.2011

С 21 февраля 2011 г. применяется новая форма декларации по налогу на прибыль организаций

Основание: Письмо ФНС России от 21.02.2011 N КЕ-4-3/2734@ "Об официальном опубликовании Приказа ФНС России от 15 декабря 2010 года N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения"

Подробнее
Перейти к тексту письма

Налоговая инспекция обязана приложить к акту проверки документы, подтверждающие выявленные правонарушения

Основание: Решение ВАС РФ от 24.01.2011 N ВАС-16558/10

Подробнее
Со 2 сентября 2010 г. действует новая редакция ст. 100 НК РФ, согласно п. 3.1 которой к акту налоговой проверки должны прилагаться документы, подтверждающие факты выявленных нарушений налогового законодательства. До этой даты вопрос о том, обязан ли налоговый орган направлять налогоплательщику указанные документы вместе с актом проверки, был спорным. Большинство судов считало, что у инспекции нет такой обязанности. Эта точка зрения отражена, например, в Решении ВАС РФ от 09.04.2009 N ВАС-2199/09. Подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Однако и после 2 сентября 2010 г. инспекции не начали прикладывать к актам проверки копии документов, подтверждающих выявленные факты налоговых правонарушений. Свой отказ они обосновывали п. 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. В этом пункте указано, что данные документы предназначены для служебного пользования. Налоговые органы считают, что налогоплательщику достаточно ознакомиться с документами, подтверждающими выявленные факты налоговых правонарушений, в день рассмотрения материалов проверки.

24 января 2011 г. ВАС РФ признал недействующим п. 1.15 указанных Требований, поскольку он противоречит новому п. 3.1 ст. 100 НК РФ. Суд указал, что со 2 сентября 2010 г. налоговый орган в силу прямого указания нормы налогового законодательства обязан направлять налогоплательщику вместе с актом проверки документы, подтверждающие выявленные факты налоговых правонарушений. При этом никакого отдельного заявления об этом налогоплательщик подавать не должен. Невыполнение данной обязанности нарушает право налогоплательщика на подготовку аргументированных возражений по акту проверки.

Перейти к тексту решения

Признаны недействующими некоторые нормы Положения об особенностях порядка исчисления социальных пособий

Основание: Решение Верховного Суда РФ от 09.02.2011 N ГКПИ10-1462

Подробнее
Правительство РФ уполномочено устанавливать особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц. Об этом говорится в п. 7 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Во исполнение указанной нормы принято Постановление от 15.06.2007 N 375, которым утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Положение).

Заявитель обратился в Верховный Суд РФ с просьбой признать недействующими подп. "ж" п. 8 и п. 15 Положения в части, касающейся лиц, работающих вахтовым методом. Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне постоянного места проживания работников. При вахтовой организации работы допускаются дни отдыха в пределах учетного времени, а также дополнительные дни отдыха в связи с переработкой (ст. 301 ТК РФ). В соответствии с подп. "ж" п. 8 Положения дни отдыха за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе, а также начисленные на эти дни суммы, исключаются из расчетного периода при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособий. Указанные дни не учитываются и при определении среднего дневного заработка (абз. 2 п. 15 Положения). По мнению заявителя, оспариваемые нормы Положения противоречат Трудовому кодексу РФ и носят дискриминационный характер в отношении таких работников.

Верховный Суд РФ указал, что с 1 января 2011 г. изменен порядок исчисления пособий по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Согласно ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ для определения среднего дневного заработка в целях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком нужно сумму начисленного за расчетный период заработка разделить на 730. Верховный Суд отметил, что с 1 января 2011 г. Законом N 255-ФЗ не предусмотрено дней, которые исключаются из расчетного периода, как это было ранее. Следовательно, не только оспариваемый подп. "ж", но и другие подпункты п. 8 Положения не соответствуют действующему законодательству. Это касается и абз. 2 п. 15 Положения.

Таким образом, Верховный Суд РФ решил, что п. 8 и абз. 2 п. 15 Положения с 1 января 2011 г. вступили в противоречие с федеральным законодательством. Поэтому с указанной даты эти положения признаны недействующими.

Перейти к тексту решения

Коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2011 г. для расчета ЕНВД, не перемножается на коэффициент 2010 г.

Основание: Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-11-09/6

Подробнее
Перейти к тексту письма

Налоговый орган обязан заверить Книгу учета доходов и расходов налогоплательщика, применяющего УСН, даже если в ней отсутствуют показатели деятельности

Основание: Письмо ФНС России от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459

Подробнее
Организации и предприниматели, применяющие УСН, ведут специальную Книгу учета доходов и расходов. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Данную Книгу учета можно вести как на бумаге (в этом случае она должна быть прошнурована, пронумерована и заверена налогоплательщиком в налоговом органе до начала ее ведения), так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения). В последнем случае по окончании налогового периода ее необходимо распечатать, пронумеровать и прошнуровать. На последней странице при этом требуется указать количество страниц, заверив подписью руководителя организации и печатью (п. 1.5 Порядка заполнения). Затем данную книгу нужно заверить в налоговой инспекции не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Для организаций - не позднее 31 марта, а для предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).

Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих представлять Книгу учета для заверения в налоговый орган. В связи с этим инспекция не вправе требовать от налогоплательщика исполнения обязанности, установленной в п. 1.5 Порядка заполнения. Заверять ли книгу учета доходов и расходов решает сам налогоплательщик. На это ФНС России обращала внимание в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@. Ответственности за незаверение данного документа налоговое законодательство также не предусматривает. Подробнее см. Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.02.2010 .

В Письме от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459 ФНС России разъяснила, что должностное лицо налогового органа обязано заверить Книгу учета доходов и расходов в присутствии налогоплательщика, если он обратился с соответствующей просьбой. При этом отсутствие в Книге показателей деятельности не является основанием для отказа в заверении.

Перейти к тексту письма

24.02.2011

Дополнена форма РСВ-1 ПФР

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденную Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 ноября 2009 г. N 894н"

Подробнее
С 1 января 2011 г. для некоторых плательщиков УСН в отношении выплат физлицам установлен пониженный тариф страховых взносов - 26 процентов (п. 8 ч. 1, ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Льгота может применяться при условии осуществления определенного вида деятельности в качестве основного. Среди 36 таких видов экономической деятельности названы, например, производство пищевых продуктов, обработка древесины, производство машин и оборудования, строительство, ремонт автомобилей. Подробнее см. Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.01.2011.

Поскольку в форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н) указывается информация, необходимая для проверки правомерности применения пониженного тарифа, в данную форму внесены дополнения.

Раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа" дополнен подразделом 4.4. Он заполняется плательщиками УСН. В данном подразделе указываются сведения:

- об общей сумме полученных доходов, определяемых в порядке ст. 346.15 НК РФ;
- о сумме дохода от деятельности, в отношении которой установлен пониженный тариф;
- о доле дохода от деятельности, в отношении которой установлен пониженный тариф, в общей сумме дохода в процентах.

Также в новом подразделе перечислены виды деятельности, предусмотренные п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, с указанием соответствующих кодов ОКВЭД. Так, например, к производству пищевых продуктов относятся коды ОКВЭД 15.1 - 15.8.

Следует отметить, что основной вид деятельности необходимо подтверждать в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Однако соответствующий нормативный правовой акт пока еще не утвержден. В такой ситуации применять пониженный тариф рискованно, поскольку может оказаться, что после опубликования порядка плательщик УСН не сумеет подтвердить основной вид деятельности. Тогда необходимо будет доплатить взносы и перечислить пени. Чтобы избежать негативных последствий, до утверждения порядка лучше применять общеустановленный страховой тариф - 34 процента. А уже потом можно будет вернуть переплату или зачесть ее в счет предстоящих платежей.

Перейти к тексту приказа

16.02.2011

Утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения

Основание: Приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения";
Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 172н "О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н и от 16 декабря 2009 г. N 135н".

Уменьшение ЕНВД на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности

Основание: Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-06/3/3

Подробнее
Исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам (но не более чем на 50 процентов). На это указано в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

В Письме от 24.01.2011 N 03-11-06/3/3 Минфин России разъяснил, как определить размер данного вычета, если плательщик ЕНВД ведет также деятельность, облагаемую в рамках ОСН, а пособия выплачивались работникам, занятым одновременно в обоих видах деятельности. По мнению министерства, в этом случае необходимо воспользоваться порядком определения расходов, установленным в п. 9 ст. 274 НК РФ. В данной норме указано, что при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Если невозможно разделить расходы между видами деятельности, которые облагаются в соответствии с различными системами налогообложения, то расходы, относящиеся к облагаемой ЕНВД деятельности, определяются пропорционально доле доходов от такой деятельности в общем объеме доходов. Таким образом, если работодатель производил выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (например, административно-управленческий, обслуживающий персонал), то размер вычета по ЕНВД определяется в указанном выше порядке.

Кроме того, финансовое ведомство обращает внимание, что в расчет принимаются только пособия, выплаченные из средств работодателя. Отметим, что напрямую из п. 2 ст. 346.32 НК РФ такого вывода не следует. Однако при заполнении декларации по ЕНВД в соответствующую строку вносятся суммы пособий, выплаченных именно из средств налогоплательщика (п. 6.4 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н).

Кроме того, ЕНВД нельзя уменьшить на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Перейти к тексту письма

09.02.2011

ПФР разъяснил, как заполнять платежные поручения на перечисление взносов

Основание: Информационное письмо от 01.02.2011 "Памятка для руководителей и бухгалтерских работников организаций и предприятий по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования"

Подробнее
Перейти к тексту письма

При продлении полномочий руководителя компании вносить изменения в ЕГРЮЛ не требуется

Основание: Письмо ФНС России от 21.01.2011 N ПА-3-6/114

Подробнее
В ЕГРЮЛ содержатся сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. К ним относятся фамилия, имя, отчество и должность, паспортные данные и ИНН физлица. Данный перечень содержится в подп. "л" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). При изменении указанных в п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений компания должна в течение трех дней сообщить об этом в регистрирующий орган (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). Если такие сведения поменялись в связи с внесением изменений в учредительные документы, то корректировка данных ЕГРЮЛ осуществляется в особом порядке.

Так, в п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ указано, что для внесения в ЕГРЮЛ поправок, которые касаются сведений о юрлице, но не связаны с внесением изменений в учредительные документы, в инспекцию представляется заявление по форме N Р14001 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439). Данное заявление подается, в частности, при выборе общим собранием нового руководителя, который вправе действовать без доверенности от имени юрлица. Однако при продлении полномочий прежнего руководителя информация об этом лице не изменяется. Вследствие этого ФНС России разъясняет, что подавать заявление по форме N Р14001 организации не нужно.

Перейти к тексту письма

02.02.2011

С 1 января 2011 г. изменились КБК по ЕНВД, ЕСХН и налогу, уплачиваемому по УСН

Основание: Приказ ФНС России от 20.01.2011 N ММВ-7-1/24@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643"

Подробнее
С 1 января 2011 г. организации и предприниматели, применяющие УСН, уплачивающие ЕНВД и ЕСХН, при заполнении платежных поручений на перечисление обязательных платежей должны указывать новые КБК.

В отношении налогов за периоды до 1 января 2011 г.:

- УСН с объектом "доходы" - 182 1 05 01012 01 0000 110;
- УСН с объектом "доходы минус расходы" - 182 1 05 01022 01 0000 110;
- налог в виде стоимости патента на УСН - 182 1 05 01042 02 0000 110;
- ЕНВД - 182 1 05 02020 02 0000 110;
- ЕСХН - 182 1 05 03020 01 0000 110.

В отношении налогов за периоды после 1 января 2011 г.:

- УСН с объектом "доходы" - 182 1 05 01011 01 0000 110;
- УСН с объектом "доходы минус расходы" - 182 1 05 01021 01 0000 110;
- минимальный налог при УСН - 182 1 05 01050 01 0000 110;
- налог в виде стоимости патента на УСН - 182 1 05 01041 02 0000 110;
- ЕНВД - 182 1 05 02010 02 0000 110;
- ЕСХН - 182 1 05 03010 01 0000 110.

Напомним, что при ошибочном указании старого КБК обязанность по уплате налога все равно считается исполненной, поскольку и в этом случае налог поступает в бюджет. Однако налогоплательщику придется уточнить платеж, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 45 НК РФ). Это подтверждают Минфин России и судебная практика (см., например, Письмо от 04.05.2009 N 03-02-07/1-217, Постановления ФАС Московского округа от 15.02.2010 N КА-А41/429-10, от 10.02.2010 N КА-А40/344-10, ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А48-3654/2009 begin_of_the_skype_highlighting 48-3654/2009 end_of_the_skype_highlighting). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Перейти к тексту приказа

При заполнении строки "ИТОГО (сумма к выдаче)" листка нетрудоспособности указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности за вычетом НДФЛ

Основание: Письмо ФСС РФ от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665

Подробнее
Перейти к тексту письма

Разъяснен порядок применения санкций при несвоевременном представлении налоговой декларации

Основание: Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@

Подробнее
Перейти к тексту письма

26.01.2011

С 2011 г. оборотная сторона больничного листа заполняется по-новому

Основание: Письмо ФСС РФ от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 "Об оформлении оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности с 1 января 2011 года"

Подробнее
В Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) были внесены изменения, действующие с 1 января 2011 г. В частности, изменен расчетный период, за который учитывается заработок застрахованного лица при исчислении пособий, а также введен новый порядок определения среднего дневного заработка. Вместе с тем форма бланка листа нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172) пока корректировке не подверглась. Поэтому ФСС РФ разъяснил, как с учетом установленного порядка расчета пособий заполнять оборотную сторону бланка. Заполнять старый бланк листа нетрудоспособности предложенным способом следует вплоть до утверждения новой формы бланка.

Итак, даны следующие рекомендации по заполнению таблицы "Сведения о заработной плате" раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности:

- в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" отражается период учета заработка и указываются соответствующие календарные годы (например, в одной строке - 2009 г., ниже - 2010 г.). Напомним, что пособие исчисляется из среднего заработка работника за два календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ);
- в столбец "Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде" во всех случаях вносится 730, поскольку именно на это число теперь делится сумма начисленного заработка (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ);
- в столбце "Сумма фактического заработка за расчетный период" указывается сумма заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год. При этом необходимо, чтобы данная сумма не превышала предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), которая в 2009 и 2010 гг. составляет 415 000 руб. (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ);
- столбец "Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)" заполнять не требуется;
- в столбце "Средний дневной заработок" отражается число, полученное путем деления суммарной величины фактического заработка работника за два календарных года на 730.

В таблице "Причитается пособие" не надо заполнять столбец "Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия".

Кроме того, ФСС РФ дает рекомендации по заполнению указанных таблиц в случае, если пособие исчисляется из минимального размера оплаты труда. МРОТ признается заработком работника, если в расчетные периоды он не имел заработка или средний заработок был меньше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

К рассматриваемому Письму прилагаются образцы заполнения указанных таблиц.

Перейти к тексту письма

Скорректированы формы отчетности плательщиков взносов в ПФР, ФСС и ФОМС

Основание: Приказ Минздравсоцразвития РФ от 21.12.2010 N 1147н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения";

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 20.12.2010 N 1135н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".

Подробнее
Организации, действующие в области информационных технологий, уплачивают страховые взносы по пониженному тарифу. В течение 2010 - 2017 гг. он составляет 14 процентов. В 2010 г. страховые взносы перечислялись только в ПФР, а в 2011 г. в ПФР будет уплачиваться 8 процентов, в ФСС, ФФОМС и ТФОМС - по 2 процента (п. 4 ч. 2 ст. 57, п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Напомним, что платить взносы по пониженному тарифу можно при соблюдении определенных условий (ч. 2.1, 2.2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Во-первых, для этого необходимо наличие документа о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Порядок его получения утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.

Во-вторых, доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, должна составлять не менее 90 процентов всех доходов.

В-третьих, средняя численность работников за указанный период должна составлять не менее 50 человек.

На вновь созданные организации распространяются те же условия, только доход и среднесписочную численность работников необходимо определять за отчетный или расчетный период.

Согласно ч. 2.5 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ контроль за соблюдением указанных требований осуществляется в том числе на основании отчетности плательщиков взносов, представляемой по формам РСВ-1 ПФР и 4 ФСС РФ.

С целью реализации положений указанной нормы в эти формы отчетности внесены дополнения. В форму РСВ-1 ПФР добавлен подраздел 4.3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного п. 4 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ". В форму 4 ФСС РФ внесена таблица 4.1 с таким же названием. В новом подразделе и таблице организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, указывают сведения, подтверждающие соблюдение условий применения пониженного тарифа.

Напомним, что возможность применения пониженного тарифа предусмотрена Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ, который вступил в силу 19 октября 2010 г. Пересчитать уплаченные взносы организации, работающие в области информационных технологий, могут при подаче расчета за 2010 г.

Минздравсоцразвития России учло это обстоятельство. Отчетность плательщиков взносов с учетом рассматриваемых дополнений представляется за 2010 г. (п. 2 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 21.12.2010 N 1147н, п. 2 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 20.12.2010 N 1135н).

Форму РСВ-1 ПФР необходимо будет подать не позднее 15 февраля 2011 г. А вот срок для представления формы 4 ФСС РФ уже прошел - ее требовалось подать не позднее 17 января 2011 г. Поэтому после вступления в силу изменений этих форм (01.02.2011) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и применившие в 2010 г. пониженный тариф, должны будут подать уточненный расчет с заполненной таблицей 4.1. Отметим, что для данной категории плательщиков взносов установлен новый шифр - 091.

Перейти к тексту приказа N 1147н
Перейти к тексту приказа N 1135н

19.01.2011

Снижены тарифы страховых взносов для некоторых плательщиков УСН

Основание: Федеральный закон от 28.12.2010 N 432-ФЗ "О внесении изменений в статью 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Подробнее
ФС 1 января 2011 г. совокупный тариф страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС (федеральный и территориальные) для большинства плательщиков составляет 34 процента (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). В указанном размере страховые взносы должны уплачивать также лица, применяющие УСН или ЕНВД. Однако Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ для некоторых плательщиков УСН установлены пониженные тарифы. Размер взносов снижен за счет уменьшения перечислений в ПФР.

Если основным видом деятельности организаций или индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, является производство пищевых продуктов, обуви, резиновых и пластмассовых изделий, мебели, транспортных средств, оборудования и др., то эти плательщики в течение 2011 и 2012 гг. могут применять льготный тариф. Уплачивать взносы в меньшем размере могут также лица, осуществляющие научные исследования и разработки, ремонт бытовых изделий и автотранспортных средств, а также действующие в сферах образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг, строительства и др. Закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых применяется льготный тариф, приведен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Еще раз отметим, что такая деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней не может составлять менее 70 процентов от общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, основной вид деятельности организации и предприниматели должны будут подтверждать в порядке, который установит Минздравсоцразвития России. Если по итогам отчетного (расчетного) периода выясняется, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, то с начала этого периода плательщик лишается права на применение льготных тарифов и обязан восстановить в бюджет ПФР страховые взносы с уплатой соответствующих пеней.

Итак, в 2011 г. для указанных лиц действует совокупный тариф в размере 26 процентов. Согласно ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ платеж распределяется между бюджетами следующим образом:

- Пенсионный фонд РФ - 18 процентов (для большинства плательщиков тариф составляет 26 процентов). Пунктом 10 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено, что в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении работников 1967 года рождения и младше 12 процентов идут на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части;
- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

В 2012 г. общий тариф взносов также будет составлять 26 процентов, разница лишь в том, что все взносы на обязательное медицинское страхование будут перечисляться в ФФОМС (см. Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ).

Перейти к тексту Федерального закона

Утверждена новая форма справки 2-НДФЛ

Основание: Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

Утверждены новая форма декларации по НДФЛ и порядок ее заполнения

Основание: Приказ ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)";

Приказ Минфина России от 14.12.2010 N 170н "О признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2009 г. N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

Подробнее
ФНС России утвердила новую форму налоговой декларации по НДФЛ, а также порядок ее заполнения и формат для передачи сведений в электронном виде. В новой форме учтены изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ в течение 2010 г. Данную форму следует использовать уже при оформлении декларации за 2010 г.

Ранее утвержденные Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н декларация по НДФЛ и порядок ее заполнения признаны утратившими силу начиная с представления деклараций за 2010 г. (Приказ Минфина России от 14.12.2010 N 170н). Рассмотрим основные изменения в форме 3-НДФЛ.

Сократилось количество листов в декларации. Теперь в одном Листе Ж3 производится расчет социальных вычетов в части расходов по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Ранее расчеты по указанным договорам отражались в разных листах - К3 и К4.

Для расчета налогооблагаемого дохода по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок теперь нужно использовать Лист З (ранее - Листы З и И). В нем же следует отражать сведения о суммах убытков, переходящих на будущие налоговые периоды. Такое правило закреплено в новой редакции ст. 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по указанным операциям и действует с 1 января 2010 г.

Расчет профессиональных вычетов по гражданско-правовым договорам и договорам авторского заказа теперь должен производиться в Листе Д (ранее суммы расходов по указанным договорам рассчитывались в листах Д и Е). Кроме того, в Листе Д отражаются суммы вычетов при продаже доли в уставном капитале организации либо при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (ранее такие сведения вносились в Лист Ж2).

. А вот информация об имущественных вычетах по доходам от продажи имущества теперь указывается в Листе Е (ранее - в Листе Ж1). К числу таких вычетов относятся доходы в денежной или натуральной форме, полученные в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости, изъятых для государственных или муниципальных нужд. Такое дополнение, которое распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., появилось в п. 1 ст. 220 НК РФ с 2010 г. Сведения о подобных доходах и сумме вычета по ним заносятся в специальные строки Листа Е.

Кроме того, есть изменения, связанные с нововведениями в налогообложении иностранных работников. Так, иностранцы, нанятые гражданами России для личных нужд, должны приобретать специальный патент, который заменяет им разрешение на работу (ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Такой патент приобретается путем внесения фиксированного авансового платежа по НДФЛ, размер которого составляет 1000 руб. в месяц (ст. 227.1 НК РФ) и облагается по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Соответствующая строка (080) предусмотрена в Разделе 1 декларации: общая сумма налога, уплаченного в виде фиксированных авансовых платежей, переносится в нее из подп. 2.5 Листа А. Отметим, что иностранцы - высококвалифицированные специалисты (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ) заполняют лист А с указанием ставки 13 процентов.

И последнее: в Лист И, который заполняется физлицами с целью получения имущественного вычета при покупке жилья, добавлены графы "вид собственности объекта" и "признак налогоплательщика" (собственник или супруг(а) собственника объекта). Кроме того, информация в графе "наименование объекта" будет отражаться в закодированном виде в соответствии с Приложением 5.

Перейти к тексту приказа N ММВ-7-3/654@
Перейти к тексту приказа N 170н

22.12.2010

В 2011 г. тарифы страховых взносов на травматизм останутся прежними

Основание: Федеральный закон от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"

Подробнее
Федеральный закон от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"

В следующем году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний останутся прежними (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ). Напомним, что на данный момент применяются тарифы, установленные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Размер страхового взноса зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности. Вид деятельности необходимо ежегодно подтверждать (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55).

Рассматриваемым Законом также установлено, что страховые тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений. Имеются в виду выплаты и вознаграждения, которые начисляются в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаются в базу для начисления взносов на травматизм. На 2012 и 2013 гг. планируется сохранить такие же тарифы.

Перейти к тексту Федерального закона

Определен размер индексации детских пособий с 2011 г.

Основание: Федеральный закон от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"

Подробнее
Работодатель обязан исчислять и выдавать своим работникам пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Такая обязанность установлена ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 14 и подп. "а" п. 45 Порядка, утвержденного Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок). Кроме того, если сотрудница встала на учет в медучреждении на раннем сроке беременности и предъявила подтверждающую это медсправку, работодатель должен выплатить ей соответствующее единовременное пособие (ст. 9 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ, п. 21 Порядка). По месту работы одного из родителей выплачивается также единовременное пособие при рождении ребенка (ст. 11 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ, п. 27 Порядка). Некоторые из указанных пособий индексируются исходя из предполагаемого уровня инфляции (ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

13 декабря текущего года принят Закон о федеральном бюджете на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг., в котором установлено, что с 1 января 2011 г. коэффициент индексации равен 1,065. При этом при расчете детских пособий должна учитываться и ранее произведенная индексация (Письмо ФСС РФ от 13.05.2009 N 02-18/07-3970). Следовательно, с 2011 г. проиндексированные пособия составят:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, - 438,87 руб. (412,08 руб. x 1,065);
- единовременное пособие при рождении ребенка - 11703,13 руб. (10988,85 руб. x 1,065);
- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет: за первым ребенком - 2194,34 руб. (2060,41 руб. x 1,065), за вторым и последующими - 4388,67 руб. (4120,82 руб. x 1,065).

Следует отметить, что индексация не применяется к максимальному размеру ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Не индексируется это пособие и в том случае, если оно исчисляется из заработной платы застрахованного лица (напомним, что его размер составляет 40 процентов среднего заработка). Такие разъяснения давал и ФСС РФ (Письма от 10.12.2009 N 02-10/07-12722, от 13.05.2009 N 02-18/07-3970).

Стоит отметить, что с учетом последних изменений (см. Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933) максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 г. составит 15433,33 руб. (463000 руб. / 12 месяцев / 100 x 40). Округление суммы пособия до полных рублей законодательством РФ не предусмотрено (Письмо ФСС РФ от 10.12.2009 N 02-10/07-12722).

Перейти к тексту закона

Некоторые коррективы внесены в классификацию основных средств

Основание: Постановление Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы"

Подробнее
Правительство России изменило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением от 01.01.2002 N 1). С 1 января 2011 г. снижены сроки полезного использования для некоторых видов речного и озерного транспорта.

Так, сухогрузные суда смешанного река-море плавания отнесены к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет). Ранее они относились к шестой группе (имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет).

Сухогрузные грузоподъемностью до 700 т, наливные, буксирные, технические и вспомогательные речные и озерные самоходные суда включены в шестую амортизационную группу. Сухогрузные суда грузоподъемностью свыше 701 т, суда буксирные мощностью более 515 кВт и земснаряды речные производительностью более 400 куб. м/ч отнесены к седьмой группе (имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет). Ранее указанные суда входили в амортизационную группу с большим сроком полезного использования.

Из десятой в девятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет) перенесены специализированные сухогрузные самоходные речные и озерные суда, а также несамоходные суда и плавсредства, обслуживающие речной флот.

Постановление Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011 вступает в силу с 1 января 2011 г.

Соответственно, измененную редакцию Классификации будут применять к основным средствам, которые будут введены в эксплуатацию в следующем году аналогичные разъяснения УМНС РФ по г. Москве давала в Письме от 24.03.2004 N 26-12/19898). По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2011 г., амортизация начисляется в прежнем порядке, и ее пересчет не производится. Это объясняется тем, что согласно п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основного средства должен определяться на момент его ввода в эксплуатацию. Данный срок может быть изменен только в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Перейти к тексту постановления

08.12.2010

С 2011 г. предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составит 463 000 руб.

Основание: Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г."

Подробнее
Перейти к тексту Постановления

В два раза снижена базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств

Основание: Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Подробнее
С 2011 г. значительно вырастут акцизы на бензин, дизельное топливо и моторные масла (п. 1 ст. 193 НК РФ). Чтобы уменьшить нагрузку на владельцев автотранспортных средств, Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ снижает базовые ставки транспортного налога. Двукратное уменьшение ставок предусмотрено в отношении легковых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров, автобусов, грузовых автомобилей, самоходных машин на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней (изменения в п. 1 ст. 361 НК РФ).

Отметим, что конкретные ставки транспортного налога определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (ст. 356 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ эти ставки могут быть больше или меньше базовых, но не более чем в 10 раз. Указанная норма дополнена положением, в соответствии с которым не ограничено уменьшение ставок в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Соответственно, у субъектов РФ будет возможность снизить ставку налога по таким автомобилям вплоть до нуля.

Кроме того, рассматриваемый Закон изменяет некоторые ставки НДПИ.

Так, в связи с ростом инфляции предусмотрено ежегодное увеличение ставки НДПИ на добычу нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. В 2011 г. ставка на добычу нефти не изменится (419 руб. за тонну), в 2012 г. она составит 446 руб., а с 1 января 2013 г. - 470 руб. (абз. 30 п. 2 ст. 342 НК РФ). Ставка на добычу горючего природного газа уже с 2011 г. возрастет со 147 руб. до 237 руб. за 1 000 куб. м. В 2012 г. она составит 251 руб., а с 1 января 2013 г. - 265 руб. (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ вступает в силу с 1 января 2011 г. Стоит отметить, что согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов, могут иметь обратную силу, если это прямо ими предусмотрено. Следовательно, субъекты РФ могут принять законы, уменьшающие ставки, и установить, что они будут применяться с начала следующего года. Если же региональная ставка налога окажется более чем в 10 раз выше базовой, которая будет действовать с 1 января 2011 г., то законодательным органам субъектов РФ придется привести региональные законы в соответствие с Налоговым кодексом РФ.

Перейти к тексту закона

Изменения налогового законодательства и законодательства о взносах, связанные с реформой системы обязательного медицинского страхования

Основание: Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"

Подробнее
1 января 2011 г. начинается реформа системы обязательного медицинского страхования, предусмотренная Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ. В связи с этим 29 ноября 2010 г. был принят Федеральный закон N 313-ФЗ, который вносит изменения во многие законы. Рассмотрим поправки, непосредственно затрагивающие деятельность организаций и предпринимателей.

Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ, в частности, изменяется структура управления системой медстрахования. Устанавливается единый страховщик - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), куда с 2012 г. будут перечисляться все медицинские взносы. Соответствующие положения о территориальных фондах ОМС с 1 января 2012 г. будут исключены из Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Кроме того, уточнен п. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ. Напомним, что согласно данной норме работодатель обязан представлять в ПФР сведения о всех работниках и лицах, оформленных у него по гражданско-правовым договорам (если на вознаграждения по данным договорам начисляются страховые взносы). Поправка заключается в том, что если такие сведения представляются в электронной форме, то они должны быть заверены электронной цифровой подписью.

Изменения затронули также Налоговый кодекс РФ. В соответствии с подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказанные страховыми организациями. С 1 января 2012 г. страховые медицинские организации - участники ОМС не уплачивают НДС при получении средств от территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС), если данные средства:

- являются целевыми и перечисляются на основании договора о финансовом обеспечении ОМС;
- предназначены для ведения дела по ОМС;
- являются вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении ОМС.
Поправки внесены и в гл. 25 НК РФ. Они также вступят в силу с 1 января 2012 г. Страховые медицинские организации - участники ОМС не будут учитывать в доходах целевые средства, полученные от ТФОМС по договору о финансовом обеспечении ОМС (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Уточнен и список затрат, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль. В расходы не будут включаться средства, переданные медицинским организациям для оплаты медпомощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи (п. 48.1 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, ст. 294.1 НК РФ, в которой установлены особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций, будет изложена в новой редакции. Теперь средства, полученные от ТФОМС, будут учитываться в доходах, если они предназначены для ведения дела по ОМС или являются вознаграждением по договору о финансовом обеспечении ОМС.

.

Перейти к тексту закона

24.11.2010

Определен размер коэффициента-дефлятора К1 для расчета ЕНВД в 2011 г.

Основание: Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 N 519 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

Плательщик УСН вправе учесть в составе расходов стоимость реализованных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем

Основание: Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95

Подробнее
Минфин России разъяснил, что применяющие УСН налогоплательщики должны учитывать в составе расходов затраты на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, после фактической передачи товаров покупателю независимо от факта их оплаты последним.

Для плательщиков УСН, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", установлены особенности признания расходов по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такие расходы учитываются по мере реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). А датой получения дохода плательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Основываясь на данных нормах, Минфин России неоднократно разъяснял, что расходы на покупку товаров для дальнейшей реализации можно учесть только после их оплаты покупателями (Письма от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188).

Вопрос о том, в какой момент плательщики УСН должны учитывать стоимость приобретенных товаров, предназначенных для реализации, неоднократно рассматривался в арбитражных судах. Однако единого мнения на этот счет не сложилось. Одни суды поддерживали позицию Минфина России (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010, от 17.04.2009 N Ф03-1315/2009). Другие приходили к выводу, что налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для реализации, сразу после их отгрузки покупателям (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008 begin_of_the_skype_highlighting 39-4425/2008 end_of_the_skype_highlighting, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 N А10-2005/2009).

Подобный спор недавно стал предметом рассмотрения ВАС РФ (Постановление от 29.06.2010 N 808/10). Суд принял сторону налогоплательщиков и указал, что пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не связывает право включения затрат на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, с их оплатой покупателями.

Финансовое ведомство в рассматриваемом Письме поддержало решение Президиума ВАС РФ. Теперь плательщики УСН не должны дожидаться поступления денег от покупателей, чтобы списать стоимость товаров, приобретенных с целью перепродажи. Для учета таких расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ достаточно оплатить купленные товары поставщику и отгрузить их покупателю.

Перейти к тексту письма

17.11.2010

Для внешнеторговых бартерных сделок введены новые правила подтверждения нулевой ставки НДС

Основание: Федеральный закон от 03.11.2010 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"

Подробнее
При заключении внешнеторговых бартерных сделок налогоплательщики могут предусмотреть, что товары по встречной поставке не будут ввозиться в Россию. Сейчас для этого необходимо получить разрешение уполномоченного органа (ч. 3 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ). Такое условие лишает российских экспортеров возможности оперативно заключать подобные бартерные сделки, которые широко применяются в мировой практике.

Для решения этой проблемы в Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ внесены поправки. Вступив в силу 21 ноября 2010 г., они отменят разрешительный порядок совершения внешнеторговых бартерных операций, не предполагающих ввоза товаров в Россию. При этом российские экспортеры будут обязаны реализовать товары в течение года с момента их получения за пределами РФ (ч. 5 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ).

В связи с изменениями внешнеторгового законодательства поправки были внесены и в Налоговый кодекс РФ. Был уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС при совершении бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию.

Сейчас в такой ситуации подтвердить ставку невозможно, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ для этого необходимо представить документы, подтверждающие ввоз товаров в РФ. С 1 января 2011 г. для подтверждения необходимо будет представить предусмотренные внешнеторговым контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование. Если же товар российскому налогоплательщику отгрузит не указанное в контракте третье лицо, то наряду с уже названными документами нужно подать и дополнительные. Последние должны подтвердить, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке. Однако если контрактом предусмотрено, что товар передает третье лицо, то дополнительные документы не требуются.

Рассмотренный порядок подтверждения нулевой ставки НДС применяется и при реализации товаров через посредника. Соответствующие поправки внесены в пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ.

Перейти к тексту закона

Для образовательных учреждений и научных организаций установлены новые размеры государственных пошлин

Основание: Федеральный закон от 08.11.2010 N 293-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием контрольно-надзорных функций и оптимизацией предоставления государственных услуг в сфере образования"

Подробнее
Перейти к тексту закона

Плата за обслуживание зарплатных карт работников не облагается НДФЛ

Основание: Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255

Подробнее
Перейти к тексту письма

13.11.2010

Минфин России разъяснил порядок установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов

Основание: Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов"

Подробнее
Со 2 сентября этого года для всех физлиц изменен срок уплаты транспортного налога. Он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Аналогичный порядок установления срока уплаты для физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен и по отношению к земельному налогу (п. 1 ст. 397 НК РФ). Но соответствующее дополнение в п. 1 ст. 397 НК РФ вступит в силу с 1 января 2011 г.

Минфин России рассмотрел порядок применения указанных изменений на практике.

Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам является календарный год (ст. 360 и 393 НК РФ). Поэтому изменения, касающиеся срока установления этих налогов, применяются с периода 2011 г. Законодательным (представительным) органам субъектов РФ и муниципальных образований необходимо привести в соответствие с Налоговым кодексом РФ нормативные правовые акты. Эти акты должны быть официально опубликованы до 1 декабря 2010 г.

Поскольку Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ не придал изменениям ст. 363 и 397 НК РФ обратной силы, транспортный и земельный налоги за 2010 г. уплачиваются физлицами в прежние сроки. Однако при принятии нормативных правовых актов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данных налогов распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Соответственно, если указанные акты будут содержать норму о придании обратной силы, то за 2010 г. физлица будут перечислять транспортный и земельный налоги не ранее 1 ноября 2011 г.

Перейти к тексту информационного сообщения

Утвержден перечень объектов и технологий с высокой энергетической эффективностью для целей получения инвестиционного налогового кредита

Основание: Постановление Правительства РФ от 25.10.2010 N 857 "Об утверждении перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита"

Подробнее
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога. Он может быть предоставлен организациям по налогу на прибыль, а также региональным и местным налогам на срок от года до пяти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ). Суть кредита заключается в том, что в течение определенного срока налогоплательщик уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, которые ведут научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, внедренческую (инновационную) деятельность, выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или государственный оборонный заказ. Одним из оснований получения такого кредита в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ является инвестирование в создание объектов наивысшего класса энергетической эффективности, а также объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность. Перечень последних утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.10.2010 N 857. К ним относятся:

- конденсационные котлы;
- тепловые насосы;
- когенерационные установки (до 25 МВт);
- светодиодные лампы.

Перейти к тексту постановления

03.11.2010

Уточнен порядок выплаты некоторых пособий на детей

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 N 709н "О внесении изменений в Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 23 декабря 2009 г. N 1012н"

Подробнее
С 1 января 2010 г. действуют Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее - Порядок), утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н. Сейчас он несколько скорректирован. Рассмотрим изменения, которые касаются пособий, назначаемых и выплачиваемых по месту работы родителя.

Теперь в п. 28 Порядка внесено исключение: при рождении ребенка на территории одной из стран СНГ - участников Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22.01.1993) представляется документ (и его копия), подтверждающий факт рождения и регистрации ребенка, который выдает компетентный орган этой страны. Данный документ, переведенный на русский язык, не требует ни апостиля, ни легализации - достаточно скрепления его гербовой печатью.

Аналогичное исключение добавлено и в перечень документов, которые вместе с заявлением о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком родитель должен подавать по месту работы (п. 54 Порядка).

Еще одно изменение касается выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, и единовременного пособия при рождении ребенка. Если страхователь не может выплатить данные пособия из-за отсутствия денег на счете или очередности списания денежных средств согласно Гражданскому кодексу РФ, то их выплачивает территориальный орган ФСС России (п. 82 Порядка).

Изменения, внесенные в Приказ Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н, вступают в силу 2 ноября 2010 г.

Перейти к тексту приказа

В ПФР и ФСС России необходимо сообщать о создании и закрытии любого обособленного подразделения

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19

Подробнее
Организации, создающие или закрывающие обособленные подразделения, обязаны письменно сообщать об этом в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения (п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сообщение направляется в течение одного месяца со дня создания или закрытия подразделения. Обособленное подразделение организации - это любое обособленное от нее территориально подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Поэтому обязанность информировать об открытии или закрытии такого подразделения не ставится в зависимость от наличия у него отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

На основании этого Минздравсоцразвития России отмечает, что указанное сообщение необходимо направлять в территориальные органы ПФР и ФСС по месту нахождения головной организации в отношении всех обособленных подразделений. Отметим, что форма сообщения не утверждена, поэтому оно составляется произвольно.

Кроме того, организации обязаны ставить на учет в качестве страхователей те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 2 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). В данном случае организация должна представить в территориальный орган ПФР по месту нахождения подразделения заявление с соответствующим пакетом документов (п. 12 Постановления Правления ПФ РФ от 13.10.2008 N 296п), а в орган ФСС России - заявление по установленной форме (п. 5 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 959н). Указанные подразделения исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и самостоятельно представляют соответствующие расчеты по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, если подразделение организации не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не начисляет выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, то ставить его на учет в качестве страхователя по месту его нахождения организация не обязана. Страховые взносы в данном случае будет уплачивать головная организация по месту своей регистрации. В отношении взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов на травматизм аналогичные разъяснения давал ФСС России (Письмо от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п). В то же время в территориальные органы ПФР и ФСС России по месту нахождения головной организации нужно направить сообщение об открытии или закрытии любого обособленного подразделения.

Перейти к тексту приказа

20.10.2010

Изменился порядок списания нереальных к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам

Основание: Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам"

Подробнее
Перейти к тексту приказа

13.10.2010

Новые разъяснения о начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19

Подробнее
Минздравсоцразвития России продолжает разъяснять порядок начисления страховых взносов на выплаты работникам.

По мнению ведомства, взносами облагаются любые выплаты работникам к праздничным и юбилейным датам. Эти средства подпадают под действие ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон), поскольку они перечисляются в рамках трудовых отношений.

Отметим, однако, что обложению подлежат не любые выплаты к праздничным и юбилейным датам, а только те, которые предусмотрены:

- трудовым договором;
- коллективным договором или иным локальным актом организации (при наличии ссылки на данные акты в трудовом договоре).

Это объясняется буквальным толкованием ч. 1 ст. 7 Закона. Согласно данной норме объектом обложения взносами признаются выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским. Подобные вопросы начисления взносов уже рассматривались в выпусках обзора. См., например, Выпуск от 25.08.2010.

В рассматриваемом Письме также даны разъяснения относительно процентов, перечисляемых работнику по договору займа. С точки зрения Минздравсоцразвития России, на эти выплаты взносы не начисляются. Это объясняется тем, что такой договор относится к числу соглашений, предметом которых является переход права собственности (ст. 807 ГК РФ). А в силу ч. 3 ст. 7 Закона выплаты в рамках договоров такого вида взносами не облагаются.

Кооперативные выплаты, перечисляемые пайщикам согласно Закону РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", также не облагаются взносами. Минздравсоцразвития России объясняет, что такого рода выплаты производятся на основании решения общего собрания участников потребительского общества, а не в рамках трудовых отношений. При этом не имеет значения, является ли пайщик работником кооператива.

Перейти к тексту письма

06.10.2010

При исчислении НДФЛ предприниматель вправе учесть в расходах амортизационную премию

Основание: Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/3-557

Подробнее
Перейти к тексту письма

Налог при УСН уменьшается на пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное только за два первых дня

Основание: Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146

Подробнее
Перейти к тексту письма

12.09.2010

При проведении проверки по ЕСН выявлять недоимку по пенсионным взносам будет инспекция, а штрафовать за нее - ПФР

Основание: Письмо ПФР N АД-30-24/9291, ФНС РФ N ММВ-22-2/422@ от 31.08.2010

Подробнее
В совместном письме ФНС России и Пенсионный фонд РФ разъяснили, как должны проводиться проверки правильности уплаты пенсионных взносов за периоды до 1 января 2010 г.

Соответствующие контрольные мероприятия должны проводить налоговые органы. В рамках камеральных или выездных проверок правильности перечисления ЕСН инспекции уполномочены выявлять в том числе ошибки, допущенные при уплате пенсионных взносов. Однако принимать решения о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании налоговые органы не вправе. На таком подходе основаны многочисленные судебные решения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.02.2010 N А17-5953/2008 (Определением ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-6995/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2010 N А56-33869/2009). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам. Таким образом, при выявлении недоимок по пенсионным взносам за периоды до 1 января 2010 г. инспекция должна передать сведения о них территориальному органу ПФР, в котором зарегистрирован страхователь. Именно ПФР выносит решение о привлечении проверяемого лица к ответственности за неуплату пенсионных взносов.

В Письме разъяснено, что налоговый орган обязан направить ПФР акты камеральных проверок, выписки из актов выездных проверок, документы, подтверждающие недоимку по пенсионным взносам и иные необходимые материалы. Эти сведения передаются не позднее чем через два рабочих дня, следующих за днем подписания акта проверки инспекторами.

Отметим, что инспекция должна проинформировать налогоплательщика о том, что он может в течение 15 дней представить возражения на акт выездной проверки в территориальный орган ПФР. Если же такие возражения поступили инспекции, она должна передать их в Пенсионный фонд не позднее чем через 2 рабочих дня, следующих за днем получения.

Перейти к тексту письма

15.09.2010

Страхователь вправе зачесть переплату страхового обеспечения в счет предстоящих взносов

Основание: Письмо ФСС РФ от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917

Подробнее
Перейти к тексту письма

ФНС России разъяснила порядок заполнения деклараций по транспортному и земельному налогам плательщиками, применяющими ЕСХН и УСН

Основание: Письмо ФНС России от 07.07.2010 N ПА-37-11/6153@

Подробнее
Организации - плательщики транспортного налога по истечении каждого квартала должны перечислять авансовые платежи (ст. 362 НК РФ) и представлять расчеты по ним (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Организации, применяющие ЕСХН и УСН, также перечисляют авансовые платежи по транспортному налогу, однако они не обязаны подавать расчеты по окончании отчетных периодов (абз. 2 п. 3 ст. 363.1 НК РФ). В строке 040 декларации по транспортному налогу (утв. Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н) предусмотрено отражение общей суммы авансовых платежей за налоговый период. Указание же сумм за каждый квартал для плательщиков ЕСХН и УСН не предполагается. Поэтому строку 040 они не заполняют, а по истечении налогового периода отражают полную сумму исчисленного налога в строках 030 и 050.

ФНС России отмечает, что аналогична ситуация с уплатой авансовых платежей и представлением расчетов по земельному налогу.

Следует отметить, что в декларации по транспортному и земельному налогам планируется внести изменения.

Напомним, что с 1 января 2011 г. все организации - плательщики транспортного и земельного налога не должны будут подавать в инспекцию расчеты по авансовым платежам. Соответствующие поправки внесены в ст. ст. 363, 363.1, п. 1 ст. 397, п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ.

Перейти к тексту письма

Налоговая база не пересчитывается при выявлении искажений в вычетах по НДС

Основание: Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-07-11/363

Подробнее
Перейти к тексту письма

01.09.2010

Определен порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов за период 2002 - 2009 гг.

Основание: Письмо ФНС России N ЯК-17-8/58, Пенсионного фонда РФ N АД-30-24/8509@ от 11.08.2010

Подробнее
ФНС России и Пенсионный фонд РФ согласовали процедуру возврата плательщикам взносов на ОПС излишне уплаченных (взысканных) сумм за период 2002 - 2009 гг. Необходимость этого связана с тем, что ФНС России выступает главным администратором доходов бюджета ПФР в отношении пенсионных взносов за указанные периоды.

В совместном письме ФНС РФ и ПФР согласовали порядок возврата плательщикам излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов за период с 2002 г. по 2009 г. включительно. Это потребовалось по следующей причине. В связи с заменой с 2010 г. ЕСН, администратором которого являлась ФНС России, уплатой страховых взносов поменялся и администратор доходов бюджета. В частности, функция администрирования пенсионных взносов теперь возложена на Пенсионный фонд России. Однако в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002 - 2009 гг. администратором доходов бюджета ПФР осталась ФНС России (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2009 N 307-ФЗ).

Процедура возврата будет выглядеть следующим образом. Плательщик представляет в территориальный орган ПФР по месту регистрации заявление о возврате пенсионных взносов. Указанный орган рассматривает заявление с учетом имеющейся информации и принимает решение о возврате. Это решение вместе с копией заявления о возврате направляется ПФР в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. В течение пяти рабочих дней с момента получения решения инспекция оформляет заявку на возврат денежных средств и направляет ее в орган Федерального казначейства. Последний осуществляет возврат излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов (пеней, штрафов) плательщику.

Перейти к тексту письма

Первая выездная проверка уплаты страховых взносов состоится не ранее 2011 г.

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1344-19

Подробнее
Минздравсоцразвития России сообщило о сроках проведения проверок перечисления страховых взносов. В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон) правильность уплаты таких взносов контролируют территориальные органы ПФР и ФСС. При этом органы ПФР проверяют перечисление пенсионных и медицинских взносов, а органы ФСС - взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Согласно ч. 3 ст. 33 Закона выездные проверки проводятся ПФР и ФСС совместно.

По мнению Минздравсоцразвития России, первое подобное контрольное мероприятие состоится не ранее 2011 г. При этом проверяться будет только период 2010 г. Это объясняется тем, что выездная проверка охватывает период не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. Поскольку в соответствии с Законом страховые взносы уплачиваются с 2010 г., то и проверять территориальные органы ПФР и ФСС могут только расчетный период 2010 г. Выездные контрольные мероприятия уплаты ЕСН и пенсионных взносов за предыдущие периоды должны проводить налоговые инспекции.

Перейти к тексту письма

25.08.2010

При удержании или доначислении выплат работнику не нужно подавать уточненный расчет по страховым взносам

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19

Подробнее
Согласно ч. 1 и 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, которые обнаружили в ранее поданном расчете ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, должны представить в ПФР или ФСС уточненный расчет. Если занижения суммы взносов не было, это делать необязательно.

В Письме от 28.05.2010 N 1376-19 Минздравсоцразвития России разъяснило, что подавать в ПФР и ФСС уточненный расчет не требуется в следующих случаях:

- если в текущем периоде работодатель обнаружил необходимость удержать с работника выплаты, которые были излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах;
- если работнику в текущем отчетном (расчетном) периоде доначисляются выплаты за прошлые периоды.

Для организаций и предпринимателей датой выплат и иных вознаграждений признается день их начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В вышеуказанных случаях ошибки в расчете базы по взносам отсутствуют, поскольку и в текущем, и в прошлых периодах база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работника в каждом из указанных периодов.

Перейти к тексту письма

В ПФР и ФСС России нужно сообщать только о расчетных (текущих) счетах в банках

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19

Подробнее
Согласно п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон) плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в ПФР и ФСС России об открытии (закрытии) счета в банке в течение семи рабочих дней. За неисполнение указанной обязанности ст. 48 Закона предусмотрен штраф в размере пятидесяти руб.

Банк может открыть организации расчетные (рублевые и валютные), депозитные, ссудные и транзитные счета. Однако Минздравсоцразвития России в Письме от 21.05.2010 N 1274-19 разъясняет, что плательщики должны информировать органы контроля за уплатой взносов только о тех расчетных (текущих) и иных счетах, которые открыты на основании договора банковского счета. Это следует из ч. 6 ст. 2 Закона, в котором приведено понятие счета, используемое в контексте уплаты страховых взносов. В указанной норме отмечено, что на такой счет зачисляются и с него расходуются денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Также в письме рассматриваются виды счетов, которые не подпадают под понятие счета, используемое в контексте Закона.

Так, депозитный счет открывается на основании договора банковского вклада. Данный счет используется только для размещения денег с целью получения доходов в виде процентов. Находящиеся в депозитах денежные средства нельзя перечислять другим лицам (ст. 834 ГК РФ).

Ссудный счет банк открывает заемщику на основании кредитного договора. Этот счет используется для учета банком расходования и возврата кредитных средств, и он не предназначен для расчетных операций. Минздравсоцразвития приводит Постановление от 18.03.2005 N А65-23710/04-С42-11, в котором ФАС Поволжского округа признал, что клиент банка не вправе распоряжаться деньгами со ссудного счета.

Транзитный валютный счет открывается банком одновременно с расчетным валютным счетом. Он предназначен для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и учета валютных операций (п. 2.1 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111-И).

Таким образом, об открытии (закрытии) депозитных, ссудных и транзитных счетов в органы контроля за уплатой страховых взносов сообщать не нужно.

Перейти к тексту письма

Дата начала камеральной проверки не зависит от нарушения сроков подачи декларации по НДС

Основание: Письмо ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1269@ "О разъяснении налогового законодательства"

Подробнее
Перейти к тексту письма

18.08.2010

Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности

Основание: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Подробнее
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. юридические лица, кроме кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, должны будут отчитываться по новым формам.

Минфин России рекомендует некоммерческим организациям (за исключением общественных организаций, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг) применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

В п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности. Так, в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Однако малые предприятия по своему усмотрению могут формировать отчетность и в общем порядке.

Перейти к тексту приказа

11.08.2010

Во взаимоотношениях с органами ПФР и ФСС будет шире применяться электронная отчетность

Основание: Федеральный закон от 27.07.2010 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"

Подробнее
В связи с принятием нового Федерального закона, регулирующего порядок предоставления государственных и муниципальных услуг, вносятся изменения более чем в тридцать законодательных актов РФ, в их числе федеральные законы о персонифицированном учете и страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС. Нововведения начнут действовать с 1 января 2011 г.

Поправками в п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон об индивидуальном учете) уточняется, что сведения в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР) страхователи вправе передавать с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг. При этом заверения электронной цифровой подписью не требуется, но документ должен быть составлен по форме, установленной ПФР. С 2011 г. все страхователи, у которых численность работников составляет 50 человек и более, будут обязаны подавать в ПФР сведения в электронном виде. Те работодатели, у которых работает менее 50 человек, смогут пользоваться такой формой подачи сведений по своему желанию. У ПФР в свою очередь появится обязанность направлять страхователю подтверждение в электронной форме о приеме сведений. Соответствующие дополнения внесены в п. 2 ст. 8 Закона об индивидуальном учете. Кроме того, застрахованное лицо также сможет получать из ПФР информацию о своем индивидуальном лицевом счете в электронной форме по сети Интернет (ст. ст. 14 и 16 Закона об индивидуальном учете).

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, с 2011 г. будут обязаны представлять расчеты в ПФР и ФСС в электронной форме, если численность их сотрудников превышает 50 человек. Если же работников меньше установленного предела, то работодатель сможет отчитываться как в письменной, так и в электронной форме - по выбору. Органы ФСС и ПФР будут обязаны направить подтверждение приема расчетов в электронной форме (соответствующие изменения внесены в ч. 10 ст. 15 и ч. 3 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В электронной форме плательщики также смогут подавать жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов, и решение по таким жалобам также будет направлено лицу с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования (соответствующими поправками изменены ч. 1 ст. 55 и ст. 56 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Перейти к тексту закона

Утверждены правила исправления ошибок в бухучете и отчетности

Основание: Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)"

Подробнее
Новое ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности. Порядок обязателен для всех юридических лиц, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В п. 2 ПБУ 22/2010 приведены случаи, которые могут привести к неправильному отражению (неотражению) фактов хозяйственной деятельности. Ошибки возможны, например, при неправильном применении законодательства о бухучете или неточном вычислении. Если неточность либо пропуск в отражении какого-либо факта произошли из-за того, что получена новая информация, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов, то это не является ошибкой.

Все ошибки делятся на существенные и несущественные. Характер ошибки организация определяет самостоятельно. Существенными признаются ошибки, которые могут повлиять на экономические решения, принимаемые руководителями, учредителями, участниками, инвесторами, кредиторами, контрагентами и др. лицами на основе бухгалтерской отчетности (п. 3).

Порядок исправления ошибки зависит не только от ее характера, но и от периода обнаружения. Так, если ошибка отчетного года выявлена до его окончания, то исправляются записи по соответствующим счетам бухучета в месяце ее обнаружения (п. 5). Ошибка отчетного года, которая выявлена после его окончания, но до подписания отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь отчетного года (п. 6). Особые правила предусмотрены для исправления существенных ошибок. Они могут корректироваться записями по счетам бухучета в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), либо путем пересчета сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности организации за текущий год (п. 9).

Информация о существенных ошибках прошлых периодов, которые исправлены в отчетном периоде, обязательно раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 15). В частности, указываются характер ошибки и сумма корректировки.

ПБУ 22/2010 будет применяться с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Перейти к тексту приказа

Налоговые органы не вправе требовать дополнительные документы, подтверждающие уплату страховых взносов, при приемке декларации по УСН или ЕНВД

Основание: Письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@

Подробнее
Налог, уплачиваемый при УСН с объектом "доходы", и ЕНВД уменьшаются на сумму пенсионных взносов, взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичные положения предусмотрены и для предпринимателя, перешедшего на УСН на основе патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

С 2010 г. отчетность по страховым взносам представляется в территориальные органы ПФР и ФСС России, и, соответственно, эти взносы перечисляются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В связи с этими изменениями ФНС России, ссылаясь на п. 3 ст. 80 НК РФ, разъяснила, что при приемке деклараций по вышеназванным спецрежимам налоговые органы не вправе требовать дополнительные документы, подтверждающие уплату страховых взносов, например, копии платежных поручений. Если такие документы отсутствуют, инспекции также не могут отказать в принятии деклараций по УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 80 НК РФ). Правомерность уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), а также стоимости патента на страховые взносы налоговые органы имеют возможность контролировать в ходе камеральной или выездной проверки.

Перейти к тексту письма

04.08.2010

Сдвинут срок опубликования годовой бухгалтерской отчетности

Основание: Федеральный закон от 27.07.2010 N 209-ФЗ "О внесении изменения в статью 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете"

Подробнее
Перейти к тексту закона

Комментарий: Изменены формы персонифицированного учета

Документ: Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 07.07.2010 N 166п "О внесении изменений в Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п"

28.07.2010

Заявление на зачет или возврат излишне уплаченного налога нельзя подавать в электронном виде

Основание: Письмо ФНС России от 08.07.2010 N ШС-37-8/6177@ "О письме ФНС России от 18.05.2010 N ШС-37-8/1815@"

Подробнее
Перейти к тексту письма

Неточность индекса и сокращенное наименование субъекта РФ в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС

Основание: Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/36

Подробнее
Перейти к тексту письма

21.07.2010

Введена новая форма индивидуального учета, представляемая в отношении сотрудников, выходящих на пенсию

Основание: Постановление Правления ПФР от 23.06.2010 N 152п "О внесении изменений в Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п"

Подробнее
Когда сотрудник выходит на пенсию, работодателю необходимо представить в территориальный орган ПФР комплект документов, содержащий в том числе сведения о страховом стаже и начисленных пенсионных взносах. Соответствующая обязанность установлена п. 36 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н). Данные сведения представляются по формам, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п. В указанный нормативно-правовой акт внесены изменения: он дополнен новой формой СПВ-1 и правилами ее заполнения.

Страхователь должен представить новую форму СПВ-1 наряду с другими документами в территориальный орган ПФР в течение 10 дней с момента обращения к нему выходящего на пенсию работника с соответствующим заявлением (п. 36 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н)). Данная форма содержит реквизиты работодателя, сведения о работнике, о начисленных и уплаченных пенсионных взносах, а также информацию о страховом стаже работника. При этом соответствующая информация указывается за временной отрезок с начала отчетного периода, в котором работник выходит на пенсию, до дня установления пенсии. Форма подписывается руководителем и заверяется печатью организации. Предприниматели, уплачивающие взносы за себя и достигшие пенсионного возраста, могут подать данный документ в территориальный орган ПФР сразу с заявлением о назначении трудовой пенсии.

Следует отметить, что Постановление Правления ПФР от 23.06.2010 N 152п вступит в силу с 27 июля 2010 г. Это означает, что форму СПВ-1 необходимо будет представлять после этой даты.

Перейти к тексту постановления

Предприниматель не включает в доходы НДС, предъявленный покупателям

Основание: Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-05/8-369

Подробнее
Перейти к тексту письма

14.07.2010

При предоставлении скидки в виде уменьшения цены единицы товара продавец корректирует базу по налогу на прибыль текущего периода

Основание: Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267

Подробнее
Скидки, предоставленные покупателю за выполнение определенных условий договора (в частности объема закупок), организация-продавец вправе включить в состав внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, если первоначальная цена товара в договоре не изменяется, то суммы выплаченных покупателям скидок продавец может учитывать в периоде их предоставления. Однако зачастую скидка по соглашению сторон предоставляется путем изменения цены договора купли-продажи. В этом случае положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не могут (Письма Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 25.12.2006 N 20-12/115048). Это объясняется тем, что налоговый учет строится на основании первичных учетных документов, в том числе гражданско-правовых договоров (ст. 313 НК РФ). Следовательно, уменьшение цены единицы товара в договоре купли-продажи должно найти свое отражение в данных налогового учета о стоимости проданных товаров, то есть продавцу следует подать уточненные налоговые декларации за тот период, в котором произошла реализация товаров. В то же время ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15) пришел к выводу, что продавец правомерно учел в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ скидки, предоставляемые путем изменения цены товара.

Однако в рассматриваемом письме финансовое ведомство обратило внимание на то, что с 1 января 2010 г. налогоплательщик может корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). При предоставлении скидки путем уменьшения цены товара уменьшаются ранее признанные доходы продавца от реализации, это приводит к излишней уплате налога в прошлых налоговых периодах. Поэтому продавец в данном случае согласно п. 1 ст. 54 НК РФ вправе скорректировать базу по налогу на прибыль в периоде внесения изменений в договор купли-продажи.

Разъяснен порядок отражения сумм начисленной амортизации в декларации по налогу на прибыль

Основание: Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-37-3/4878@ "О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации"

07.07.2010

Установлены особенности уплаты косвенных налогов и подтверждения нулевой ставки НДС, а также освобождения от уплаты акцизов в переходный период становления Таможенного Союза

Основание: Решение Комиссии Таможенного Союза от 18.06.2010 N 293 "О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"

Подробнее
С 1 июля 2010 г. вступило в силу Соглашение от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение от 25.01.2008) и принятые в соответствии с ним протоколы от 11.12.2009 ("О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе", далее - Порядок об экспорте и импорте товаров, и "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"). Подробно данные нормативно-правовые акты рассмотрены в выпуске обзора от 02.06.2010.

Напомним, что согласно ст. 3 Соглашения от 25.01.2008 и п. 1 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана российский импортер перечисляет НДС и акцизы налоговому органу.

18 июня 2010 г. Комиссия Таможенного союза установила переходные положения, касающиеся уплаты косвенных налогов по товарам, ввезенным в Россию из Казахстана. Согласно рассматриваемому Решению если соответствующий таможенный режим или процедура по таким товарам не были завершены до 1 июля 2010 г., то НДС и акцизы перечисляются таможенным, а не налоговым органам. Следует отметить, что данное правило не распространяется на случаи ввоза товаров в Россию из Белоруссии, так как и до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008 соответствующие обязательные платежи перечислялись также налоговым органам (п. 1 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004)).

Комиссия определила также переходные положения о товарах, предварительно задекларированных импортером до 1 июля 2010 г., а отгруженных экспортером уже после этой даты. В такой ситуации для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов экспортер не сможет представить заявление об уплате косвенных налогов, поскольку импортер на момент декларирования товаров еще не был обязан оформлять указанное заявление (пп. 3 п. 2 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте товаров). Согласно рассматриваемому Решению экспортер вместо заявления представляет копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение.

Решение от 18.06.2010 N 293 вступает в силу с 25 июля 2010 г.

Перейти к тексту решения

Разъяснен порядок отражения в декларации по НДС операций по реализации работ (услуг), направленных на снижение напряженности на рынке труда, а также операций, не облагаемых НДС на основании международных договоров

Основание: <Письмо> ФНС России от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Подробнее
Действующий Порядок заполнения налоговой декларации по НДС (утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н) не отражает изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ в ст. 146 НК РФ. Так, п. 2 ст. 146 НК РФ был дополнен пп. 11: не облагается НДС выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые направлены на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ и реализуются в соответствии с решениями Правительства РФ. Эта норма распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ). Кроме того, в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС не учтены правила применения для целей обложения НДС положений международных договоров. Если международным договором предусмотрено освобождение от обложения операций по реализации товаров (работ, услуг), не поименованных в ст. 149 НК РФ, то данные операции не подлежат обложению НДС на основании и при соблюдении условий, указанных в конкретном международном договоре.

Операции, освобождаемые от налогообложения и не признаваемые объектом обложения НДС, отражаются в разделе 7 декларации. Все операции в указанный раздел заносятся в закодированном виде согласно приложению N 1 к Порядку заполнения декларации. Поскольку для рассматриваемых операций коды пока не определены, ФНС России до внесения изменений в приложение N 1 рекомендует налогоплательщикам использовать следующие коды: 1010814 - для работ (услуг), произведенных в рамках дополнительных мероприятий, которые направлены на снижение напряженности на рынке труда (пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ), и 1014001 - для операций, не подлежащих налогообложению на основании международных договоров РФ. В то же время в Письме от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@ отмечается, что до официального утверждения приведенных кодов налогоплательщики вправе для отражения данных операций воспользоваться другими способами кодификации. Например, для операций, предусмотренных пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ, указать код 1010800, а для операций, предусмотренных международными договорами, - код 1010200.

Перейти к тексту письма

30.06.2010

Заявление на зачет или возврат излишне уплаченного налога можно подавать по телекоммуникационным каналам связи с электронной цифровой подписью

Основание: Письмо ФНС России от 18.05.2010 N ШС-37-8/1815@ "О предоставлении заявления на зачет (возврат) излишне уплаченного налога по телекоммуникационным каналам связи"

Подробнее
Согласно ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченного налога возможен на основании заявления налогоплательщика. ФНС России отмечает, что в указанной норме не определен способ представления такого заявления. Согласно ст. 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" электронный документ (сообщение, подписанное электронной цифровой подписью) равнозначен документу, подписанному собственноручной подписью, за исключением случаев, когда законодательством установлены требования о составлении документа на бумажном носителе. В п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" перечислены требования, при одновременном соблюдении которых электронная подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе. Если эти требования соблюдены, налогоплательщик вправе представить в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи заявление на зачет или возврат излишне уплаченного налога, сформированное в электронном виде с электронной цифровой подписью.

Перейти к тексту письма

Разъяснен порядок отражения в декларации по налогу на прибыль сумм доходов в виде дивидендов

Основание: Письмо ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 "О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях"

Подробнее
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены дополнения в п. 2 ст. 275 НК РФ, которые касаются показателя "д", используемого при исчислении налога на прибыль с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Теперь показатель "д" - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет. Данный порядок исчисления налога распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам, начиная с первого отчетного периода 2010 г. Это изменение не учтено в порядке заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль. До внесения необходимых поправок в порядок заполнения Листа 03 ФНС России для использования в практической работе налогоплательщиков направила пример расчета налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и внесения данных в Лист 03. При этом числовой пример, приведенный в Письме ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@, не применяется.

При заполнении Листа 03 следует учитывать, что показателю "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, будет соответствовать значение, приводимое по строке 040. Этот же показатель соответствует знаменателю в формируемом показателе "К". Кроме того, разность показателей "д" и "Д" (которая ранее отражалась в строке 090) определяется путем вычитания из показателя строки 040 показателей строк 070 и 080 (в форму Раздела А Листа 03 такое значение не заносится). Строка 090 не заполняется.

В числовом примере, приведенном в рассматриваемом письме, рассчитана сумма налога с доходов ОАО, которое выплачивает по итогам первого квартала 2010 г. дивиденды иностранной компании, физлицу - нерезиденту РФ, физлицу - резиденту РФ, публично-правовому образованию, российской организации - плательщику налога на прибыль и российской организации, применяющей УСН. Данное акционерное общество само получило дивиденды от российских и иностранной организаций. В примере указано, по каким строкам Раздела А Листа 03 отражаются соответствующие показатели.

Перейти к тексту письма

23.06.2010

Минфин России разъяснил, как подтвердить правомерность применения пониженной ставки НДС в отношении продовольственных товаров, обязательная сертификация которых отменена

Основание: Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-07/32

При перечислении вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по НДС не корректируется

Основание: Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-11/231

Подробнее
Ранее в своем Письме от 26.07.2007 N 03-07-15/112 Минфин России разъяснял порядок корректировки налоговой базы по НДС при предоставлении продавцом скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров. Продавец в данной ситуации должен внести исправления в счет-фактуру, а покупатель должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в периоде его получения. Если же сумма налога по данным товарам уже была принята к вычету, покупателю дополнительно требуется внести изменения в книгу покупок и подать корректирующую налоговую декларацию за тот период, в отношении которого вносились исправления.

Финансовое ведомство обращает внимание, что согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" при определении цены продовольственных товаров не учитывается размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Следовательно, сумма вознаграждения за достижение определенного объема закупок в налоговую базу по НДС не включается и на цену товаров не влияет. При получении таких вознаграждений вносить исправления в счета-фактуры и книгу покупок не требуется.

Счет-фактура, подписанный с помощью факсимиле, не является основанием для принятия "входного" НДС к вычету - позиция Минфина России

Основание: Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33

Судебное решение недели: Повторная проверка по уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога, может проводиться, даже если результаты первоначальной проверки были оспорены в суде

Основание: Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09

17.06.2010

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года: обновление за I квартал

Поправки в законодательство о налогах и сборах, вступившие в силу с 1 января 2010 г., вызвали вопросы по их применению на практике, поскольку отдельные моменты не урегулированы Налоговым кодексом РФ. Минфин и ФНС России выпустили ряд писем, в которых рассмотрены спорные ситуации. Большинство вопросов, с которыми плательщики столкнулись в 2010 г., касаются нового порядка уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС (федеральный и территориальный). Пенсионный фонд РФ, ФСС России, а также Минздравсоцразвития России издали рекомендации по применению новых правил в некоторых ситуациях. Письма всех вышеуказанных ведомств, выпущенные в I квартале текущего года, добавлены в Практический комментарий и проанализированы. Наиболее интересны следующие дополнения к обзору:

Подробнее
Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС

- в платежных поручениях на перечисление страховых взносов при заполнении поля "Статус плательщика" ПФР рекомендует использовать код статуса 01 либо 14, а ФСС России - код 08. В Практическом комментарии отмечается, что указание кода 08 в расчетных документах на уплату взносов в ПФР не является нарушением;

- при перечислении страховых взносов в 2010 г. не учитывается излишне уплаченный в предыдущие периоды ЕСН. Данную сумму переплаты можно зачесть в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам либо возвратить в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;

- учет страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователи должны вести в порядке, утвержденном Минздравсоцразвития России.

Налог на прибыль организаций

- независимо от изменений в течение месяца ставки рефинансирования ЦБ РФ при расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях необходимо использовать ставку, которая действует на последнее число каждого месяца;

- страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), в том месяце, в котором работникам была начислена заработная плата;

- если у организации есть только полностью самортизированные основные средства, по которым налог не уплачивается, она все равно признается плательщиком налога на имущество и обязана представлять налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам в отношении таких объектов.
Перейти к тексту практического комментария

26.05.2010

Налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку, если декларация не представлялась

Основание: Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28

Подробнее
В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также тех, которые имеются у налогового органа. На практике инспекции широко толкуют данную норму и проводят проверку, даже если налогоплательщик вообще не подавал декларацию. Такие действия налоговых органов неоднократно обжаловались в судах. Большинство судов признают, что если декларация так и не была представлена, то провести камеральную проверку на основе иных документов нельзя. Принятое по итогам такой проверки решение практически всегда отменяют. Этот вывод подтверждает Президиум ВАС России. В Постановлении от 26.06.2007 N 2662/07 указано, что если налогоплательщик не представил декларацию, то инспекция должна использовать иные формы контроля.

Теперь свою позицию по данному вопросу сформулировал Минфин России. В финансовое ведомство обратилась компания с просьбой разъяснить следующую ситуацию: вправе ли инспекция провести камеральную проверку на основе Сведений о среднесписочной численности работников, обязанность представления которых установлена п. 3 ст. 80 НК РФ? Министерство указало, что провести камеральную проверку на основе данного документа без подачи декларации нельзя, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

19.05.2010

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате ЕСН по-прежнему принимает ФНС России

Основание: Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-02-07/2-62

Подробнее

13.05.2010

Применение заявительного порядка возмещения НДС - разъяснения Минфина России

Основание: Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-08/84

Основание: Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-07-08/95

Подробнее
Отдельные налогоплательщики могут воспользоваться новым ускоренным порядком возмещения НДС при подаче деклараций за I квартал 2010 г. Право на зачет (возврат) налога, заявленного в декларации к возмещению, до завершения камеральной проверки закреплено в ст. 176.1 НК РФ. В связи с введением данного порядка у налогоплательщиков возникли вопросы, которые требуют пояснений контролирующих органов. Такие разъяснения выпустил Минфин России.

Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять указанный порядок возврата (зачета) НДС, в частности, вправе организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд руб. Причем, как пояснило финансовое ведомство, в данную совокупную сумму включаются суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, которые зачтены в счет исполнения обязанности по уплате НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. Совокупная сумма налогов не уменьшается на НДС, возвращенный в указанный трехлетний период в порядке, установленном ст. 176 НК РФ, но уменьшается на излишне уплаченные (взысканные) НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ, если они возвращались налогоплательщику в порядке ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

В Письме от 05.04.2010 N 03-07-08/95 отмечено, что зачет возмещаемой в заявительном порядке суммы НДС не производится за счет недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам, по которым судом принята обеспечительная мера в виде приостановления исполнения актов налоговых органов.

Минфин России разъяснил: даже если налогоплательщик после ускоренного возмещения НДС по первоначальной декларации, но до завершения камеральной проверки подает уточненную декларацию, в которой заявлена к возмещению большая сумма налога, то должен применяться общий порядок, предусмотренный в ст. 176.1 НК РФ. То есть полученные в заявительном порядке суммы налога до завершения камеральной проверки первоначальной декларации на основании требования инспекции возвращаются с учетом процентов за пользование этими средствами. При этом в отношении НДС, заявленного к возмещению в уточненной декларации, можно также воспользоваться новым ускоренным порядком.

При возврате в бюджет возмещенного в заявительном порядке налога налогоплательщик на эту сумму начисляет проценты исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Указанной нормой не предусмотрено особого порядка расчета ставки. Поэтому формула для расчета процентов будет следующая: сумма НДС, подлежащая возврату, умножается на удвоенную ставку рефинансирования ЦБ РФ, делится на 365 (366) дней и умножается на количество дней пользования бюджетными средствами. Если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ставки рефинансирования ЦБ РФ, расчет процентов осуществляется отдельно по каждой ставке, а полученные суммы складываются.

Минзравсоцразвития России продолжает разъяснять, какие выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, а какие нет

Основание: Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

Подробнее
Плательщики, производящие выплаты физическим лицам, на практике столкнулись с вопросами отнесения конкретных выплат к объектам обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Напомним, что объектом начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В ст. 9 указанного Закона установлен исчерпывающий перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами. В Письме от 01.03.2010 N 426-19 Минздравсоцразвития России рассмотрело следующие случаи.

В пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указано, что взносами не облагаются суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Ранее в отношении ЕСН было предусмотрено (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ), что освобождались от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой как работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, так и членам семьи умершего работника. Минздравсоцразвития отметило, что на выплату члену семьи умершего работника, несмотря на ее отсутствие в перечне необлагаемых сумм, взносы не начисляются, поскольку она производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров. Аналогичный подход применяется и в отношении материальной помощи бывшим работникам, а также при частичной оплате стоимости путевок в санатории за членов семей (детей) работников. В то же время если в договор с работником включено дополнительное условие об улучшении его социально-бытовых условий, то частичная оплата стоимости путевок в санаторий за работника будет включаться в базу для начисления страховых взносов.

В силу трудового законодательства за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи крови (ее компонентов) и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ). Поскольку эти выплаты работодатель производит независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом (гражданско-правовом) договоре, то они не могут рассматриваться как объект страховых взносов на основании ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В рассматриваемом Письме уточняется, что указанный Закон не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Напомним, что ранее в отношении ЕСН такая связь существовала (п. 3 ст. 236 НК РФ). С 1 января 2010 г. тот факт, что выплаты работникам в целях налогообложения прибыли не учитываются, не имеет значения для решения вопроса о наличии либо отсутствии объекта обложения страховыми взносами. Перейти к тексту письма

Сроки представления в ПФР и ФСС расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам

Основание: Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 "О сроках представления новых расчетов по страховым взносам"

Подробнее
Согласно ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ отчетными периодами по страховым вносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период). По итогам каждого отчетного периода плательщики страховых взносов обязаны отчитаться перед территориальными органами ПФР и ФСС (по месту своего учета). Расчет в ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование представляется до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в ФСС по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Поскольку ранее в отношении ЕСН срок уплаты был обозначен как "не позднее" определенной даты, то плательщики страховых взносов оказались в некотором замешательстве - до какого же числа нужно подавать расчеты в контролирующие органы?

Минздравсоцразвития РФ разъяснило следующее: "до 1-го числа" и "до 15-го числа" означает, что срок представления расчетов истекает в дни, предшествующие указанным датам. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Поэтому последним днем представления расчета в ПФР за I квартал 2010 г. является 30 апреля, за полугодие - 2 августа, за 9 месяцев - 1 ноября, за 2010 г. - 31 января 2011 г. Расчет в ФСС России за I квартал 2010 г. представляется 14 апреля, за полугодие - 14 июля, за 9 месяцев - 14 октября, за 2010 г. - 14 января 2011 г. включительно. Перейти к тексту письма

Выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС

Основание: Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18

Подробнее

06.05.2010

Ставка рефинансирования составляет 8 процентов годовых

Основание: Указание ЦБ РФ от 29.04.2010 N 2439-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

Подробнее
Перейти к тексту указания

Утверждены новые формы заявления и сообщений для плательщиков, применяющих УСН

Основание: Приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"

Подробнее
Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ должны направлять в инспекцию по месту своего нахождения заявление о намерении применять УСН. Новая форма такого заявления рекомендована рассматриваемым Приказом. Следует отметить, что заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на данный спецрежим, и, в частности, содержит сведения о средней численности работников за девять месяцев того года, в котором подается заявление. Напомним, для применения УСН необходимо, чтобы это число составляло не более 100 человек. На момент заполнения заявления это число за девять месяцев может и превышать установленное ограничение, однако до 1 января налогоплательщик должен привести численность работников в соответствие с требованиями, и с начала календарного года он будет вправе применять УСН. Такие разъяснения давал Минфин России (Письмо от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248).

Рассматриваемым Приказом для налогоплательщиков утверждены формы сообщения об утрате права на применение УСН и уведомления об отказе от применения УСН. Ранее утвержденные Приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 формы для применения УСН утрачивают силу.

В п. 2 ст. 346.14 НК РФ установлено право налогоплательщика, применяющего УСН, на изменение с начала налогового периода объекта налогообложения. Об этом необходимо уведомить инспекцию до 20 декабря года, предшествующего смене объекта. Приказом ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ рекомендована форма такого уведомления. Отметим, что ранее подобной утвержденной формы не было.

Все формы для налогоплательщиков носят рекомендательный характер, а значит, их можно составить и в произвольной форме, но при этом надо отразить в таком документе все необходимые данные. Приказ ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ на дату подготовки обзора (04.05.2010) не зарегистрирован в Минюсте РФ и не опубликован.

Перейти к тексту приказа

Рекомендованы формы документов, которые подаются в инспекцию плательщиками ЕСХН

Основание: Приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/183@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей"

Подробнее
Сельскохозяйственные товаропроизводители для перехода на уплату ЕСХН подают в инспекцию соответствующее заявление. При утрате права на применение указанного спецрежима, если выявлено несоответствие установленным условиям, налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговых обязательств. Также налогоплательщик обязан сообщить в инспекцию о переходе с ЕСХН на иной режим налогообложения. Такой порядок уведомления налогового органа установлен в ст. 346.3 НК РФ. Формы документов для применения ЕСХН были утверждены Приказом МНС РФ от 28.01.2004 N БГ-3-22/58. Однако по информации Минюста РФ от 15.08.2005, данный документ не применялся, так как не прошел государственную регистрацию. Кроме того, с 2004 г. нормы гл. 26.1 НК РФ ежегодно дополнялись и изменялись, поэтому ФНС России рекомендовала новые формы документов для применения ЕСХН.

Так, налогоплательщики могут воспользоваться формами следующих документов: заявления о переходе на ЕСХН, сообщения об утрате права применять данный спецрежим и уведомления об отказе от него.

Приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/183@ в Минюсте РФ не зарегистрирован и на дату подготовки обзора (04.05.2010) не опубликован. Налогоплательщики вправе пользоваться предлагаемыми формами либо составлять необходимые документы в произвольной форме.
Перейти к тексту приказа

Штраф за просрочку представления формы 4-ФСС рассчитывается отдельно по видам страхования

Основание: Письмо ФСС России от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328

Подробнее
Плательщики страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов на травматизм обязаны представлять не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в территориальный орган ФСС России расчет по форме 4-ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н). Соответствующие обязанности установлены п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

В рассматриваемом Письме ФСС России разъяснил, как будет рассчитываться штраф за нарушение срока представления данной отчетности. Так как указанная форма содержит разделы по двум видам страхования, то и размер штрафа будет определяться отдельно по каждому из них. В части взносов, подлежащих уплате при страховании временной нетрудоспособности и материнства, - по ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а в части взносов на травматизм - по ст. 19 (абз. 6 и 7 п. 1) Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Следует отметить, что размер штрафа в указанных статьях определяется одинаково - 5 процентов подлежащих уплате страховых взносов за каждый месяц, но не более 30 процентов и не менее 100 рублей. А если просрочка составила более 180 дней, то штраф будет равен 30 процентам подлежащих уплате взносов, плюс 10 процентов за каждый месяц опоздания начиная со 181-го дня, но не менее 1 000 рублей.
Перейти к тексту письма

28.04.2010

Разъяснен порядок обложения страховыми взносами выплат физлицам, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры

Основание: Письмо Минздравсоцразвития РФ от 11.02.2010 N 286-19

Подробнее
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений. В последнем предложении этой нормы указано, что объектом обложения взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. На страницах печатных изданий и в сети Интернет высказывались различные варианты толкования данного предложения.

В рассматриваемом письме изложена официальная точка зрения по вопросу применения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в отношении физлиц, с которыми у организации не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры. По мнению Минздравсоцразвития РФ, взносами облагаются выплаты в пользу только тех физлиц, по отношению к которым организация является страхователем. Например, в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в качестве отдельных видов застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности РФ или субъекта РФ, муниципальные должности; члены производственного кооператива; священнослужители; лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду. Лица, подлежащие обязательному пенсионному страхованию, установлены в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и обязательному медицинскому страхованию - в ст. ст. 6 - 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1. Таким образом, последнее предложение ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ распространяется именно на физлиц, которые выполняют в организации трудовую функцию и получают плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров. При этом уплата страховых взносов в отношении таких лиц производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными в соответствии с вышеуказанными федеральными законами. Если же физлицо получает вознаграждения от других организаций, с которыми не состоит в соответствующих отношениях, то такие выплаты страховыми взносами облагаться не будут.

Перейти к тексту письма

Неявка налогоплательщика для дачи пояснений по требованию инспекции влечет административную ответственность

Основание: Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-02-08/21

Подробнее

При приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, направленных учредителем на увеличение уставного капитала организации, налогоплательщик вправе принять НДС к вычету

Основание: Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-11/83

Подробнее
Минфин России обратился к проблеме, которая была актуальна в то время, когда для вычета НДС требовалась фактическая оплата товара. По мнению финансового ведомства, если товары приобретаются за счет средств федерального бюджета, то и суммы НДС оплачиваются продавцам данных товаров за счет этих средств, поэтому предъявить к вычету указанные суммы налогоплательщик не вправе. Аналогичная позиция содержится в Письмах от 21.10.2009 N 03-07-11/260, от 31.08.2009 N 03-07-14/91, от 01.04.2009 N 03-07-11/98. Однако арбитражные суды подтверждают право покупателя на вычет НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС). ФНС России рекомендует в данном вопросе руководствоваться сложившейся судебной практикой (Письмо от 28.07.2009 N 3-1-11/544@).

В рассматриваемом письме затронут еще один интересный момент: учредитель направляет денежные средства на увеличение уставного капитала организации, а компания, в свою очередь, покупает на эти средства товары (работы, услуги). Оговоримся: из запроса, который поступил в Минфин России, следует, что организация получила средства из федерального бюджета. Финансовое ведомство указало, что средства, поступившие на увеличение доли акций, принадлежащих государству, не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых оплачивается НДС при приобретении товаров (работ, услуг). Поэтому предъявленные суммы налога по таким товарам и услугам принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Этот вывод можно обобщить: налогоплательщик может принять НДС к вычету, даже если оплата товара произведена из средств уставного капитала. Следует отметить, что арбитражные суды в данном вопросе уже давно полностью на стороне налогоплательщиков. Суды признают, что денежные средства, направленные учредителями на увеличение уставного капитала организации, являются собственностью этой организации, поэтому факт оплаты товаров (работ, услуг) за счет таких средств не влияет на право вычета сумм НДС. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

21.04.2010

Разъяснен порядок принятия НДС к вычету при отсутствии налоговой базы

Основание: Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-07-11/79

Подробнее
Подлежащий уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода уменьшается на вычеты, установленные в гл. 21 НК РФ. При этом общая сумма налога рассчитывается по итогам каждого периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 4 ст. 166 НК РФ). По мнению финансового ведомства, если налогоплательщик не определяет в периоде налоговую базу, то у него нет оснований для принятия НДС к вычету. Право на вычет появится только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и, соответственно, определится налоговая база. Такую позицию Минфин России уже высказывал (Письма от 01.10.2009 N 03-07-11/245, от 02.09.2008 N 07-05-06/191, от 25.12.2007 N 03-07-11/642, от 30.03.2007 N 03-06-06-06/4). Однако давно сложилась судебная практика, которая опровергает точку зрения финансового ведомства: отсутствие в периоде операций, облагаемых НДС, не может являться основанием для отказа в применении вычетов. Подборку материалов по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если в каком-либо налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым НДС операциям, то положительная разница возмещается налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). В рассматриваемом Письме Минфин России разъясняет: поскольку для применения вычета необходимо в этом же периоде осуществлять операции, облагаемые НДС, то для налогоплательщиков, не определяющих налоговую базу, срок, предусмотренный ст. 173 НК РФ, продляется. То есть три года исчисляются только после того периода, в котором налогоплательщик начнет осуществлять облагаемые НДС операции и сможет заявить "входной" налог к возмещению. Однако, как уже отмечалось, по мнению арбитражных судов, реализация в периоде не является условием для применения налоговых вычетов.

07.04.2010

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС учитываются в месяце начисления зарплаты работникам

Основание: Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140

Подробнее
Совсем недавно Минфин России выпустил целый ряд писем, из которых следует, что для целей налога на прибыль страховые взносы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма от 11.02.2010 N 03-03-05/25, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 15.03.2010 N 03-03-06/4/18, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/144, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/146, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158). Однако в указанных письмах не разъяснялось, в какой момент страховые взносы признаются в расходах. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство изложило свою позицию по данному вопросу.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы в виде сумм налогов, сборов, а также иных обязательных платежей учитываются на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следовательно, пенсионные взносы, взносы на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством включаются в расходы в том месяце, в котором работникам была начислена заработная плата, а не в месяце их фактического перечисления во внебюджетные фонды.

Перейти к тексту письма

31.03.2010

Если налогоплательщик не осуществлял операций, отражаемых в декларации по НДС, подавать данную декларацию не нужно

Основание: Письмо Минфина России от 10.03.2010 N 03-07-08/64

Подробнее
Перейти к тексту письма

Минфин разъясняет вопросы, касающиеся места перечисления НДФЛ

Основание: Письмо Минфина России от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50

Основание: Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33

Подробнее
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны уплачивать НДФЛ по месту своего учета в налоговом органе. В эту же инспекцию представляются сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Однако на практике у налоговых агентов могут возникнуть затруднения с определением места, по которому необходимо уплачивать налог и подавать сведения о доходах.

Так, плательщики ЕНВД могут быть зарегистрированы в качестве налогоплательщиков по месту своего нахождения (организации) или месту своего жительства (предприниматели) и одновременно поставлены на учет в другой инспекции по месту осуществления ими предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В какой налоговый орган в таком случае нужно уплачивать НДФЛ с доходов работников, занятых в облагаемой единым налогом деятельности, - по месту учета в качестве плательщика ЕНВД или же по основному месту учета? В Письме от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50 Минфин России разъясняет, что в данной ситуации налог необходимо перечислять в бюджет по месту учета налогоплательщика как плательщика ЕНВД.

Еще один вопрос касается ситуации, когда в одном муниципальном образовании у организации имеется несколько обособленных подразделений, которые расположены на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В таком случае согласно п. 4 ст. 83 НК РФ организация ставится на учет по месту нахождения одного из этих подразделений, выбранного ею самостоятельно. При наличии обособленных подразделений организация уплачивает НДФЛ как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). По мнению Минфина России (Письмо от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33), в указанном случае НДФЛ, который был удержан из доходов сотрудников всех обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, должен перечисляться в бюджет по месту учета выбранного организацией обособленного подразделения.

Перейти к тексту письма от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50
Перейти к тексту письма от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33

24.03.2010

Уплачиваемые вместо ЕСН страховые взносы признаются как прочие расходы

Основание: Письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-05/25

Подробнее
В связи с заменой единого социального налога страховыми взносами актуальным для организаций стал вопрос о том, как и по какому основанию страховые взносы учитываются в расходах по налогу на прибыль. В Налоговом кодексе РФ такой вид расходов, как страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, прямо не указан. В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что данные взносы не относятся к расходам на оплату труда. Отметим (хотя в Письме об этом и не говорится), что признавать их в расходах на основании ст. 263 НК РФ (как расходы на обязательное страхование) также неправомерно, поскольку согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию учитываются в том периоде, в котором на оплату страховых взносов были перечислены денежные средства в соответствии с условиями договора. Для признания страховых взносов в ПФР и ФСС России это правило неприменимо, так как никакого договора в данном случае нет. Поэтому единственно возможный вариант учета страховых взносов - отнесение к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), что и подтверждает финансовое ведомство. В какой момент страховые взносы признаются в расходах? В комментируемом Письме ответа на этот вопрос нет. Однако еще в 2004 г. Минфин России (Письмо от 16.02.2004 N 04-02-05/1/14) в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование указывал, что согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде сумм налогов, сборов, а также иных обязательных платежей учитываются на дату начисления. Именно на эту дату (как иные обязательные платежи) должны признаваться в расходах страховые взносы.

Перейти к тексту письма

17.03.2010

Организация обязана подавать декларации по налогу на имущество, даже если у нее на балансе числятся полностью самортизированные основные средства

Основание: Письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128

Подробнее
С 1 января 2010 г. организации, которые не имеют на балансе основных средств, не являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). Соответственно, они не должны подавать в инспекцию декларации по налогу на имущество (а также расчеты по авансовым платежам) с нулевыми показателями. При этом ФНС России обращает внимание на то, что согласно правилам бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) основные средства списываются с баланса в определенных случаях: при продаже, передаче в виде вклада в уставный капитал другой организации, дарении, ликвидации и пр. Полностью самортизированные объекты, имеющие нулевую остаточную стоимость (сумма налога на имущество по которым также равна нулю), продолжают учитываться организацией в качестве основных средств до выбытия (списания с баланса). Следовательно, даже если у организации есть только полностью самортизированные основные средства, по которым налог не уплачивается, она все равно признается плательщиком налога на имущество и обязана представлять налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам в отношении таких основных средств.

Перейти к тексту письма

Плательщики ЕНВД, отказавшиеся от применения контрольно-кассовой техники, не обязаны снимать ее с регистрационного учета

Основание: Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-01-15/1-11

Подробнее
Перейти к тексту письма

10.03.2010

ПФР предлагает указывать код 01 или 14 в поле "Статус плательщика" платежного поручения

Основание: Письмо Пенсионного фонда РФ от 29.10.2009 N 30-18/871 "Об указании кода статуса плательщика в платежном поручении"

Подробнее
По вопросу заполнения поля "Статус плательщика" платежного поручения при перечислении страховых взносов мнения Пенсионного фонда РФ и ФСС России расходятся. Совсем недавно ФСС России рекомендовал в указанном поле проставлять код 08 (подробнее см. выпуск обзора от 17.02.2010). При этом ранее ПФР в Письме от 08.12.2009 N 30/187 предлагал образцы заполнения расчетных документов и в поле 101 были указаны коды 01 (для организаций) и 09 (для предпринимателей). В рассматриваемом Письме ПФР разъяснил, что плательщик сборов по своему усмотрению может использовать код статуса 01 либо 14. Согласно Правилам (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н) код 01 предусмотрен для налогоплательщика (плательщика сборов) - юридического лица, код 09 - для налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя, а код 14 - для налогоплательщика, производящего выплаты физическим лицам. Получается, что при заполнении расчетных документов на перечисление взносов на обязательное социальное страхование (в ФСС России) и взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (в ПФР) в поле 101 плательщики должны проставлять разные коды статуса.

Следует отметить, что не является нарушением, если в платежных поручениях на уплату пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование будет указан код 08. Использование этого кода плательщиками страховых взносов более корректно, поскольку он соответствует статусу "плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)". Это не повлечет перечисления взносов не в тот бюджет, соответственно, недоимки по взносам в ПФР у плательщиков не будет.

Перейти к тексту письма

Для управляющих компаний, ТСЖ и ЖСК разъяснен Порядок заполнения декларации по НДС

Основание: Письмо ФНС России от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ "По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Подробнее
В конце прошлого года были приняты Федеральные законы от 28.11.2009 N 287-ФЗ и от 27.12.2009 N 379-ФЗ, которые дополнили ст. ст. 146 и 149 НК РФ новыми положениями. Так, введены новые льготы для управляющих компаний, товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов (пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для осуществления ими уставной деятельности имущества, которое составляет государственную казну Российской Федерации, субъекта РФ или муниципальную казну, теперь не облагаются НДС (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ) (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года). Часть изменений вступила в силу с 1 января 2010 г. (отдельные положения будут действовать с 1 апреля 2010 г.), однако в декларацию по НДС соответствующие корректировки не внесены. Согласно Порядку заполнения декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) операции, не признаваемые объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ), и операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 149 НК РФ), отражаются в разделе 7. В графе 1 по строке 010 данного раздела коды операций указываются в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Поскольку в этом приложении не учтены последние изменения Налогового кодекса РФ, Федеральная налоговая служба РФ до внесения соответствующих поправок в Порядок заполнения декларации по НДС рекомендует применять следующие коды:

1010813 - для услуг по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ);
1010262 - для реализации коммунальных услуг управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ);
1010263 - для услуг по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества, оказываемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
1010264 - для передачи имущественных прав Олимпийским комитетом России, Паралимпийским комитетом России, городом Сочи, а также российскими и иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом не будет нарушением, если до внесения соответствующих изменений в Порядок заполнения декларации по НДС в графе 1 по строке 010 раздела 7 для операций, предусмотренных пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ, налогоплательщик проставит код 1010800, а для операций, указанных в пп. 29 - 31 п. 3 ст. 149 НК РФ, - код 1010200.

Перейти к тексту письма

03.03.2010

Утверждена новая Инструкция о порядке ведения персонифицированного учета

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н "Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах"

17.02.2010

В поле "Статус плательщика" платежного поручения ФСС России рекомендует указывать код 08

Основание: Письмо ФСС России от 15.01.2010 N 02-13/08-13157 <О порядке заполнения платежных поручений на перечисление страховых взносов>

Подробнее
В связи с заменой ЕСН страховыми взносами перед плательщиками взносов возник вопрос о правильности заполнения поля 101 платежного поручения. В этом поле указывается код статуса плательщика в соответствии с Правилами, установленными Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. ФСС России рекомендовал проставлять код 08. Напомним, что Фонд социального страхования РФ осуществляет контроль за исчислением и уплатой взносов на обязательное социальное страхование, Пенсионный фонд РФ администрирует взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. В Письме от 08.12.2009 N 30/187 ПФР привел образцы заполнения расчетных документов и в поле 101 проставлены коды 01 (для организаций) и 09 (для предпринимателей). То есть к единому мнению фонды не пришли.

Согласно Правилам (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н) код 01 предусмотрен для налогоплательщика (плательщика сборов) - юридического лица, а код 09 - для налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя. Код 08 соответствует статусу "плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)". Очевидно, что из перечисленных кодов для плательщиков страховых взносов более подходит именно код 08. Поэтому при заполнении платежных поручений на перечисление взносов во внебюджетные фонды лучше использовать этот код. Отметим, что неправильное указание в расчетном документе кода плательщика не влечет неуплаты взносов.

Перейти к тексту письма

10.02.2010

Внесены изменения в форму и Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Основание: Приказ Минфина России от 16.12.2009 N 135н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"

Подробнее
С 2009 г. при расчете налога на прибыль действует ряд новых правил. Так, принципиально изменен порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (ст. 259.2 НК РФ). До 30 процентов увеличен размер амортизационной премии, признаваемой в расходах единовременно, при приобретении основных средств третьей - седьмой амортизационных групп, а также при их реконструкции и модернизации (п. 9 ст. 258 НК РФ). При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Некоторые виды расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, учитываются единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ). Эти и другие нововведения учтены при изменении формы и Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, которые утверждены Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н. Для новых видов доходов и расходов в соответствующих приложениях к листу 02 декларации предусмотрены отдельные строки.

Кроме того, уточнены показатели в разделе А листа 03, в котором отражается расчет налога с доходов в виде дивидендов. Так, добавлена разбивка в зависимости от размера ставки налога (соответственно по ставке 0 процентов, до 5 включительно, свыше 5 до 10 включительно, свыше 10 процентов) по дивидендам, исчисленным согласно международным договорам.

В таблицу "Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган" включен новый код 224, который соответствует месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной компании.

Приказ Минфина России от 16.12.2009 N 135н на настоящий момент (08.02.2010) официально не опубликован. В п. 3 его указано, что он вступает в силу с представления декларации за налоговый период 2009 г. Напомним, что декларацию по налогу на прибыль за 2009 г. налогоплательщикам следует подать в инспекцию не позднее 28 марта 2010 г. (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Перейти к тексту приказа

Утверждена новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц

Основание: Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения"

Подробнее
Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 145н, которым утверждены новая форма 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения, зарегистрирован в Минюсте России, но в настоящее время официально не опубликован. Декларацию за 2009 г. в инспекцию следует подавать не позднее 30 апреля текущего года уже по новой форме (п. 3 данного Приказа). Рассмотрим основные изменения, которые содержатся в форме 3-НДФЛ.

Так, поскольку в Налоговом кодексе РФ расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, лист Г1 занимает теперь не одну, а две страницы. Дополнительная страница предусмотрена для расчета доходов, которые в натуральной форме получены в качестве оплаты труда от сельхозтоваропроизводителей, освобожденных от налогообложения в соответствии с п. 43 ст. 217 НК РФ. Кроме того, раньше на листе Г1 в п. 2 отражались сведения о доходах в виде выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), теперь же эти данные содержатся на листе Г2. Соответственно, расчет суммы удержанного налога с не облагаемых НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который содержался на бывшем листе Г2, в новой форме декларации располагается на листе Г3.

На листах З и И скорректирован перечень операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

На листе К1 уточнены предельные размеры предоставления стандартных налоговых вычетов. Так, вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц предоставляется до достижения дохода работника 40 тыс. руб. (ранее было 20 тыс. руб.), а вычет на каждого ребенка в размере 1000 руб. (ранее - 600 руб.) можно получать до того месяца, в котором доход превысил 280 тыс. руб. (ранее - 40 тыс. руб.).

В лист К2 также внесено несколько дополнений. Социальный вычет на оплату обучения наряду с родителями, опекунами и попечителями может получить брат или сестра студента в возрасте до 24 лет, который учится на дневном отделении. Кроме того, в состав социального вычета по НДФЛ согласно пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ включается сумма уплаченных физлицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Изменен и предельный размер социального налогового вычета - теперь он составляет не более 120 тыс. руб. (ранее - 100 тыс. руб.).

Перейти к тексту приказа

Утвержден Порядок постановки на налоговый учет

Основание: Приказ Минфина России от 05.11.2009 N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента"

Подробнее
Установлен новый Порядок постановки на налоговый учет и снятия с него российских организаций, физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Утверждающий его Приказ Минфина России от 05.11.2009 N 114н вступит силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования. По сравнению со старыми правилами постановки на учет (снятия с учета), которые определялись Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, каких-либо существенных изменений в процедурах постановки и снятия налогоплательщиков с учета нет.

Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах (далее - Порядок) разделен на три части.

В первой предусмотрены правила постановки на учет, снятия с учета в инспекциях российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств. Заявление о постановке на учет организация подает в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в инспекцию по месту его нахождения. Одновременно с заявлением представляются копии свидетельства о постановке на учет организации в инспекции по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание филиала (представительства) либо иного обособленного подразделения. Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то организация может встать на учет в инспекции по месту нахождения одного из подразделений. При прекращении деятельности через обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Вторая и третья части Порядка соответственно определяют правила для физических лиц (в том числе нотариусов и адвокатов), а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.

Следует отметить, что налогоплательщики и налоговые органы должны использовать формы заявления (уведомления либо свидетельства) о постановке на учет и уведомления о снятии с учета, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

Перейти к тексту приказа

Плательщикам страховых взносов рекомендована форма карточки индивидуального учета начисленных в пользу физлиц выплат и исчисленных с них взносов

Основание: Письмо ПФ РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П "О порядке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"

Подробнее
Перейти к тексту письма

Для учета полученных физлицами доходов налоговые агенты могут использовать форму N 1-НДФЛ либо самостоятельно разработанную форму

Основание: Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6

Подробнее
Обязанность ведения работодателями и иными налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, установлена п. 1 ст. 230 НК РФ. При этом Минфин России должен утвердить специальную форму для такого учета, но до настоящего времени этого не сделано.

Ранее финансовое ведомство разъясняло, что до установления им новой формы N 1-НДФЛ учет доходов необходимо вести по старой, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (Письмо от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322). Однако в судебных решениях указывалось, что для учета доходов физических лиц соблюдение формы N 1-НДФЛ не является обязательным условием и если налоговый агент представит сведения по иной форме, то к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ он не может быть привлечен (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2007 N А56-23810/2005, от 24.04.2006 N А42-9448/2005).

В рассматриваемом Письме Минфин России указал, что для учета доходов, полученных физлицами, налоговые агенты могут использовать старую форму либо разработать свою собственную. Следует отметить, что форма N 1-НДФЛ была утверждена на 2003 г. и некоторые ее разделы необходимо привести в соответствие с последними изменениями Налогового кодекса РФ. В то же время Минфин России подтвердил, что для учета доходов физлиц использовать старую форму N 1-НДФЛ необязательно.

03.02.2010

Федеральная налоговая служба дала разъяснения о применении действующей формы декларации по НДФЛ

Основание: Письмо ФНС России от 21.01.2010 N ММ-22-3/35@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц"

Подробнее
Срок сдачи декларации по НДФЛ за 2009 г. - до 30 апреля 2010 г. Однако в действующей форме декларации не отражены изменения, которые были внесены в гл. 23 НК РФ. Так, например, размер стандартного налогового вычета на детей увеличен с 600 до 1000 руб., а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется данный вычет, - с 40 000 до 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с 2009 г. стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц предоставляется работнику до тех пор, пока его доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как было ранее (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Предельный размер социального налогового вычета увеличен с 100 000 до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Кроме того, имеется еще ряд показателей, которые не отражены в действующей декларации.

ФНС России сообщила, что на государственную регистрацию в Минюст России направлен Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 145н, которым утверждена новая форма 3-НДФЛ и порядок ее заполнения. До официального опубликования и вступления в силу указанного Приказа следует использовать действующую форму декларации по НДФЛ (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н), если это не препятствует налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к 2009 г. Аналогичные разъяснения дал Минфин России (Письмо от 21.01.2010 N 03-04-08/10-8). Налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты, которые не отражены в старой форме декларации (например, в состав социального вычета включается сумма уплаченных физлицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии) либо размер которых изменился, смогут подать декларацию по новой форме 3-НДФЛ после госрегистрации, официального опубликования и вступления в силу Приказа Минфина России от 29.12.2009 N 145н.

Перейти к тексту письма

Изменения в справочниках "Коды доходов" и "Коды вычетов", используемых при заполнении сведений о доходах физлиц

Основание: Приказ ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@"

Подробнее
Сведения о доходах физлиц налоговые агенты предоставляют в инспекцию либо физлицам (по их заявлению) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - Приказ). При заполнении справки 2-НДФЛ используются справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", приведенные в приложении N 2 к Приказу. В связи с изменениями, внесенными в 2009 г. в порядок обложения НДФЛ, в указанных справочниках сделаны некоторые поправки. Отдельные строки из них исключены, частично скорректированы формулировки и введены новые коды. Так, например, предусмотрены коды для доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы (1535), а также для доходов, полученных работником в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций-сельхозтоваропроизводителей (2791). Коды вычетов дополнены строками 318 (сумма, направленная на погашение процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования кредитов на приобретение жилья), 509 (вычет из суммы доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций-сельхозтоваропроизводителей) и 607 (вычет в сумме уплаченных работодателем дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 в год).

Приказ вступает в силу 9 февраля 2010 г. Сведения о доходах физлиц за 2009 г. (с учетом изменений в кодах доходов и вычетов) необходимо подать в инспекцию до 1 апреля 2010 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Перейти к тексту приказа

27.01.2010

Установлены правила учета страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н "Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Подробнее
В связи с заменой ЕСН страховыми взносами (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) во многие законодательные акты внесены соответствующие поправки. Так, в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ введена ст. 4.8, согласно которой страхователи должны вести учет взносов в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти. Такой порядок утвержден рассматриваемым Приказом Минздравсоцразвития России.

В соответствии с законодательством о бухучете страхователи обязаны учитывать суммы начисленных и уплаченных (перечисленных) страховых взносов (пеней и штрафов), произведенных расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом ФСС России по месту регистрации.

По итогам каждого календарного месяца определяется сумма исчисленных ежемесячных обязательных платежей по взносам: из величины выплат, начисленных в пользу физлица с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов взносов вычитается сумма ежемесячных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Страхователи должны осуществлять учет расходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждения в ранние сроки беременности, и при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ним, социального пособия на погребение. Расходы на выплату страхового обеспечения можно учесть только в счет уплаты взносов, причем не допускается учет таких расходов в счет пеней, начисленных за нарушение срока уплаты взносов, а также сумм штрафов за совершение правонарушений.

Все данные об учете указанных страховых взносов отражаются страхователями в расчете по форме-4 ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н).

Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н вступает в силу 2 февраля 2010 г. (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Перейти к тексту приказа

Утвержден порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в качестве страхователей в органах ФСС России

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н "О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям"

Подробнее
Рассматриваемый Приказ принят в связи с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Утверждены сразу два порядка регистрации и снятия с учета в органах ФСС: для страхователей - юридических лиц и физлиц, заключивших трудовой договор с работником, а также для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Итак, обязательно должны быть зарегистрированы:

- юрлица по месту нахождения их обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан;
- физлица, заключившие трудовой договор с работником, - по месту своего жительства.
Приведен перечень документов, которые представляются в территориальный орган ФСС России для регистрации в качестве страхователя. Установлена форма заявления (для организаций - приложение N 1, для физлица - приложение N 2), которое подается вместе с документами. Заявление и документы организации должны представить в течение 30 дней с даты создания обособленного подразделения, а физлица - не позднее 10 дней с момента заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников. Органы ФСС России осуществляют регистрацию в течение пяти рабочих дней с момента поступления заявления и документов. Страхователю присваивается регистрационный номер, а данные о нем вносятся в специальный реестр. Снятие с регистрационного учета осуществляется в 14-дневный срок со дня подачи соответствующего заявления страхователя (форма решения о снятии с учета юрлиц дана в приложении N 5, физлица - в приложении N 6).

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, частнопрактикующие нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера добровольно вступают в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают страховые взносы за себя. Их регистрация производится также при подаче заявления (по специальной форме, приведенной в приложении) и перечисленных в Приказе документов. В случае неуплаты либо неполной уплаты страховых взносов в ФСС за соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года территориальные органы принимают решение о снятии страхователя с регистрационного учета (форма в приложении N 4).

Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н вступает в силу по истечении 10 дней после даты официального опубликования (на 26.01.2010 опубликован не был).

Перейти к тексту приказа

Изменения в КБК по доходам, администратором которых являются налоговые органы

Основание: Приказ ФНС России от 31.12.2009 N ММ-7-1/722@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643"

Подробнее
С 2010 г. администрирование пенсионных взносов (уплачиваемых в ПФР) и взносов на обязательное медицинское страхование (уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования) осуществляет Пенсионный фонд РФ, а взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (уплачиваемых в ФСС) - Фонд социального страхования РФ (ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Налоговые органы больше не являются администратором доходов внебюджетных фондов. Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ права и обязанности участников налоговых отношений по налоговым периодам по ЕСН, истекшим до 01.01.2010, осуществляются в порядке, который установлен гл. 24 НК РФ, действовавшей до этой даты. Поэтому в 2010 г. в налоговые органы требуется представить декларации за 2009 г. по ЕСН и пенсионным взносам. Также не позднее 15.01.2010 необходимо было перечислить последний авансовый платеж по ЕСН и пенсионным взносам за декабрь 2009 г.

При оформлении платежных документов, налоговых деклараций нужно учитывать изменения, внесенные в Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643. С 1 января 2010 г. указываются следующие коды бюджетной классификации:

- 182 1 09 09010 01 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет;
- 182 1 09 09020 07 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФСС;
- 182 1 09 09030 08 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФФОМС;
- 182 1 09 09040 09 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ТФОМС.

Перейти к тексту приказа

20.01.2010

Утверждена форма расчета, представляемого в ФСС РФ плательщиками страховых взносов, которые производят выплаты физлицам

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения"

Подробнее
С начала этого года вместо гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог", которая отменена (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ), исчисление и уплату страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Плательщики, производящие выплаты физлицам, подают расчет по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в территориальные органы ФСС РФ по месту регистрации. Срок представления расчета остался прежним - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Приказ Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н, утвердивший новую форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вступил в силу с 01.01.2010, начиная с отчетности за I квартал 2010 г. Следовательно, первый раз отчитаться по новой форме-4 ФСС РФ нужно до 15 апреля текущего года.

Новая форма-4 ФСС РФ незначительно отличается от прежней. Так, некоторые сведения должны быть отражены в зашифрованном виде. Обособленные подразделения организации на титульном листе расчета должны указать дополнительный код. Раздел I, как и ранее, заполняют страхователи, применяющие общий режим налогообложения, а раздел II - применяющие специальные режимы. Таблицу 8 "Расшифровка выплат, произведенных за счет средств федерального бюджета", а также раздел III заполняют все страхователи без исключения. Однако отметим, что Минздравсоцразвития России пока не установило порядок заполнения новой формы-4 ФСС РФ.

Перейти к тексту приказа

Определен перечень документов, которые страхователи должны представить в территориальный орган ФСС РФ для получения средств на выплату страхового обеспечения

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н "Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения"

Подробнее
Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н установлен перечень документов, которые страхователи должны представлять в территориальный орган ФСС РФ для получения средств на выплату страхового обеспечения. Это касается пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, и при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а также социального пособия на погребение. Для этого страхователю следует подать:

- письменное заявление, в котором указываются сведения о страхователе и сумма необходимых средств на страховые выплаты;
- форму-4 ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н);
- копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному соцстрахованию. В Приказе конкретизируется, какие именно документы нужны для подтверждения правомерности исчисления того или иного вида пособия. Так, например, для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам - это листок нетрудоспособности с расчетом пособия; для единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, - справка из женской консультации либо другого медучреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель); для единовременного пособия при рождении ребенка - справка о рождении ребенка по установленной форме, выданная органами ЗАГС, а также справка с места работы другого родителя о неполучении пособия; для пособия на погребение - справка о смерти.

Утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н Перечень документов вступил в силу с 1 января 2010 г. Отметим, что до указанной даты страхователи-работодатели руководствовались перечнем документов, перечисленных в п. 3.3 Постановления ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования".

Перейти к тексту приказа

Утверждена новая форма налоговой декларации по НДС

Основание: Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"

13.01.2010

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физлицам, утверждена форма расчета, представляемого в Пенсионный фонд РФ

Основание: Приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"

Подробнее
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который регулирует отношения по исчислению и уплате страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Плательщики, производящие выплаты физлицам, подают расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в территориальные органы ПФР (по месту своего учета). Во исполнение п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ рассматриваемым Приказом утверждена форма такого расчета (форма РСВ-1 ПФР).

Указанная форма состоит из титульного листа и пяти разделов. Данные о плательщике, производящем выплаты физлицам, отражаются на титульном листе. Первые два раздела представляют собой непосредственно расчет по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам на ОМС по общеустановленному тарифу. В раздел 3 формы РСВ-1 ПФР вносится информация о выплатах, которые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. ст. 7 - 9) не облагаются страховыми взносами. Раздел 4 заполняется плательщиками, использующими труд инвалидов, общественными организациями инвалидов и компаниями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Указанные плательщики в течение 2010 - 2014 гг. будут уплачивать взносы по пониженным тарифам (п. 2 ч. 2 ст. 57 и п. 4 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). И, наконец, раздел 5 нужно представлять при наличии задолженности (переплаты) по обязательному пенсионному страхованию, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009.

Согласно ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ подать расчет в ПФР необходимо до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года). В соответствии с Приказом плательщики страховых взносов, производящие выплаты и выплачивающие иные вознаграждения физлицам, должны представить расчет по утвержденной форме, уже начиная с отчета за I квартал текущего года (т.е. до 1 мая).

Перейти к тексту приказа